Справка

Вопрос: ООО осуществляет хозяйственные операции по реализации сжиженного газа населению по установленным тарифам с учетом налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, в соответствии с нормами действующего законодательства отдельным категориям граждан предоставляются льготы по оплате за сжиженный газ. При этом на основании договоров о возмещении расходов, связанных с предоставлением мест социальной защиты, заключаемых ООО с Управлениями социальной защиты населения, данными органами осуществляется возмещение этих расходов.

Необходимо отметить, что предметом указанных выше договоров является "возмещение расходов, связанных с предоставлением социальной поддержки по оплате сжиженного газа гражданам, имеющим право на льготы в соответствии с действующим законодательством РФ, Оренбургской области". Кроме того, обязанностью Управления социальной защиты населения согласно договору является возмещение ООО фактически понесенных расходов, связанных с предоставлением социальной поддержки по оплате сжиженного газа гражданам. Учитывая данные обстоятельства, в бухгалтерском и налоговом учете ООО поступление денежных средств от органов социальной защиты отражается как оплата реализованного сжиженного газа за граждан, которым предоставлены льготы.

Начиная с 1 января 2006 года, Управление социальной защиты не возмещает ООО сумму налога на добавленную стоимость при реализации сжиженного газа населению по льготным ценам, ссылаясь при этом на разъяснения финансовых органов Оренбургской области.

Учитывая изложенное, просим разъяснить следующее:

1. Должно ли ООО начислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость со стоимости реализованного сжиженного газа в части предоставленных льгот, которые возмещаются нам органами социальной защиты населения?

2. Должны ли в нашей конкретной ситуации органы социальной защиты возмещать нам расходы, связанные с предоставлением социальной поддержки по оплате сжиженного газа гражданам, имеющим право на льготы, с учетом налога на добавленную стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения в 2007 году налога на добавленную стоимость при выделении из бюджета денежных средств в связи с реализацией товаров (работ, услуг) отдельным категориям граждан по льготным ценам и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

На основании статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Учитывая изложенное, в случае если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), выделялись в 2007 году не на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых льготным категориям граждан, а на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включались.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-07-11/175

Текст письма официально опубликован не был