Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-04-06-02/50 О налогообложении ЕСН и НДФЛ компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, а также об учете данных выплат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Справка

Вопрос: ЗАО, не относящееся к бюджетной сфере, с 1 января 2008 года применяет вахтовый метод работы. Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, организация взамен суточных выплачивает надбавки в размере 700 рублей за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни пребывания в пути от местонахождения работника до места выполнения работы и обратно, установленных в трудовых договорах.

Нужно ли начислять ЕСН, страховые взносы в ПФ и НДФЛ на сумму надбавки за вахтовый метод работы?

Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы в виде надбавок за работу вахтовым методом, размер которых установлен в трудовых договорах?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 23.01.2008 N 28 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, а также учета данных выплат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно статье 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Указанной статьей Трудового кодекса работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организацией, трудовым договором.

При этом, размер компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций Трудовым кодексом определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, упомянутые компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в вышеуказанном размере не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.

2. Согласно статье 255 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 3 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-04-06-02/50

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 3 июня 2008 г. N 11