Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-04-06-02/51 Об уплате ЕСН с выплат, начисленных в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ

Справка

Вопрос: Российская организация ЗАО по договору субподряда, заключенному с другой российской организацией, выполняет работы на строительстве атомной электростанции в Иране. Для выполнения данных работ организация на основании трудовых договоров принимает в обособленное подразделение в Иран российских граждан и граждан стран СНГ. Договора заключаются по месту нахождения головного офиса в Российской Федерации, так как руководитель обособленного подразделения не наделен полномочиями на заключение договоров. До 1 января 2008 г. выплаты в пользу граждан стран СНГ, работающих в Иране, облагались ЕСН в общеустановленном порядке.

Просим разъяснить: должен ли с 2008 года начисляться ЕСН на выплаты сотрудникам нашей организации - гражданам СНГ, работающим в обособленном подразделении в Иране, а также является ли принципиальным моментом место заключения трудовых договоров и возможен ли ранее принятый порядок приема иностранных граждан в обособленное подразделение?

В случае, если организация с 1 января 2008 г. должна руководствоваться новой редакцией ст. 236 НК РФ и Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, внесшим изменения в данную статью Налогового кодекса РФ, как следует поступить в отношении начисленного и уплаченного ЕСН, а также налога на прибыль за 2007 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 07.03.2008 N 358-08/КЭ по вопросу уплаты единого социального налога с выплат, начисленных в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Закон N 216-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 года.

При этом, согласно пункту 5 статьи 4 Закона N 216-ФЗ положения пункта 1 статьи 236 Кодекса (в редакции данного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Таким образом, в 2008 году при представлении налоговых деклараций по единому социальном налогу за 2007 год необходимо сделать перерасчет единого социального налога, который уплачивался с выплат иностранным работникам по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Аналогичный перерасчет следует произвести и в части налога на прибыль организаций, при формировании налоговой базы которого в 2007 году в составе расходов учитывался единый социальный налог, уплаченный с выплат иностранным работникам, занятым в обособленных подразделениях организации за рубежом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-04-06-02/51

Текст письма официально опубликован не был