Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2008 г. N 03-11-04/3/226 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду автозаправочных станций, а также о налогообложении предпринимательской деятельности по реализации через автозаправочную станцию автомобильного бензина и дизельного топлива

Справка

Вопрос: Закрытое акционерное общество владеет собственным недвижимым имуществом и оказывает услуги по передаче этого имущества во временное пользование. В аренду передается сооружение АЗС, оборудование, ТРК, подземные резервуары для хранения нефтепродуктов.

1. Можно ли считать, что ЗАО сдает в аренду торговое место, в нашем случае 5 торговых мест - 4 топливно-раздаточные колонки (площадь каждой не превышает 5 кв. м.) и операторская? На топливно-раздаточной колонке установлено по 4 пистолета, но по-правилам эксплуатации одновременно работает только 2.

2. Имеет ли значение, что арендатор торгует подакцизными товарами?

3. Общая площадь земельного участка, отведенного под АЗС - 2387 кв. м. На данной территории, кроме топливно-раздаточной колонки и операторской, находится резервуарный парк для хранения ГСМ, площадь проезда для покупателей. Согласно ст. 346.27 НК РФ данная площадь не учитывается при исчислении налога. Как определить площадь территории, на которой располагаются топливно-раздаточные колонки, если в правоустанавливающих документах эта территория не выделена?

4. Может ли организация продолжать применять упрощенную систему налогообложения, основываясь на выданном ранее уведомлении о возможности применения УСНО (доходы), тем более что, АЗС сдается в аренду фирме, торгующей бензином и дизельным топливом, т.е. подакцизными товарами, торговля которыми согласно главе 26.3 НК РФ не признается розничной?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 17.04.2008 N 16 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В связи с тем, что автозаправочные станции относятся к объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, при передаче их в аренду налогоплательщики могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

При этом, при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)" (п. 3 статьи 346.29 Кодекса).

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

В соответствии с подпунктами 7-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин, реализуемые автозаправочными станциями, относятся к подакцизным товарам.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации указанных нефтепродуктов через автозаправочные станции, не переводятся на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогообложение такой деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2008 г. N 03-11-04/3/226

Текст письма официально опубликован не был