Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2008 г. N 03-11-05/100 О порядке учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями - плательщиком ЕНВД

Справка

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно статье 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Исходя из положений Порядка при определении налоговой базы индивидуального предпринимателя учитываются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности - материальные расходы; расходы на оплату труда: амортизационные отчисления; прочие расходы.

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход - ЕНВД (глава 26.3 Налогового кодекса РФ) предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (ст. 346.29 НК РФ). Затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы) при исчислении налоговой базы ЕНВД не учитываются. Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В моей собственности находится имущество, используемое для извлечения дохода.

Является ли законным применение норм амортизации главы 25 Налогового кодекса РФ в порядке расчета, установленном в статье 259 НК РФ, к имуществу плательщика единого налога на вмененный доход в сроки, определенные Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25 марта 2008 г. и по вопросу, изложенному в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 3 Порядка данный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), а также на доходы, облагаемые в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае, если индивидуальный предприниматель не осуществляет деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, оснований для использования указанного Порядка не имеется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2008 г. N 03-11-05/100

Текст письма официально опубликован не был