Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/164 О начислении амортизации по нематериальному активу в виде исключительного права патентообладателя на изобретение

Справка

Вопрос: На балансе предприятия числятся нематериальные активы (НМА) в виде исключительных прав патентообладателя на изобретения.

В соответствии с ПБУ-14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом МФ РФ от 16.10.2000 N 91н, одним из условий принятия НМА к учету является наличие надлежаще оформленного документа. На основании данного ПБУ предприятие определяет срок полезного использования исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого может получить экономические выгоды (доход), а именно с момента получения патента и на срок, в течение которого планирует поддерживать полученный патент в силе, предположим на 5 лет. Аналогичный срок полезного использования НМА предприятие определяет и для налогового учета.

При проведении ежегодного аудита аудиторы сделали замечание, что определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока действия патента, т.е. на 20 лет, как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

1. Если исходить из точки зрения аудиторов, предприятие должно доначислить амортизацию за предыдущий период со дня подачи заявки на изобретение до момента получения соответствующего документа и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, т.е. за период, когда у предприятия не было надлежаще оформленного документа?

2. Должно ли предприятие определять срок полезного использования НМА на 20 лет, если не планирует его использовать в течение этого времени, или предприятие правильно применяет нормативные документы при определении срока полезного использования НМА?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации нематериальных активов в налоговом учете и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Пунктом 2 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Учитывая, что в соответствии с законодательством Российской Федерации срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права патентообладателя на изобретение в налоговом учете составляет 20 лет.

При этом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию по такому материальному активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот нематериальный актив был введен в эксплуатацию.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/164

Текст письма официально опубликован не был