Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/108 О налогообложении НДФЛ доходов работников, направляемых на длительный период на работу в загранпредставительства организации

Справка

Вопрос: Общество имеет представительства за пределами Российской Федерации. Штатные работники загранпредставительств являются гражданами Российской Федерации и направляются на работу в соответствии с трудовым контрактом на срок более 1 года.

Кроме того, в соответствии с приказом общество в течение года направляет на временную работу (не в служебную командировку) работников от 1 до 5 месяцев.

В соответствии с приказом работники общества получают вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства в валюте и в рублях.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства выплачивается за пределами РФ в валюте страны пребывания, а рублевая часть в России перечисляется на зарплатную банковскую карту.

По приезду из длительной загранкомандировки работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в установленном порядке, а также выплачиваются премии. Расчет и оплата отпускных, премий за работу в загранпредставительстве производится в обществе на территории Российской Федерации в рублях.

На дату таких выплат все они являются нерезидентами РФ. По итогам налогового периода многие приобретают статус налогового резидента РФ.

Работники общества (налоговые резиденты), выезжающие (приезжающие) на работу в загранпредставительства, согласно положениям Налогового кодекса, обязаны представить налоговую декларацию в налоговые органы и уплатить самостоятельно налог на доходы физических лиц с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства как с валютной части, так и с рублевой.

Может ли общество удерживать налог на доходы с рублевой части вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, выплачиваемых в РФ работникам-резидентам?

Является ли общество налоговым агентом в отношении вознаграждений, выплачиваемых в рублевом эквиваленте за выполнение трудовых обязанностей работников-резидентов на территории иностранного государства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 07.04.2008 N 36-221 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов работников организации, направляемых на длительный период на работу в загранпредставительства организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку в данном случае работники организации выполняют работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение, в том числе и выплачиваемое в рублях российской организацией - работодателем, не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом, если физические лица не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

Если в соответствующем календарном году физические лица будут признаны в соответствии со статей 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.

Указанные налогоплательщики декларируют полученные доходы, в том числе и в виде вознаграждения, выплачиваемого в рублях российской организацией - работодателем, по завершении налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/108

Текст письма официально опубликован не был