Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/221 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли копировальной техникой и расходными материалами к ней за наличный и безналичный расчет

Справка

Вопрос: ООО занимается оптовой и розничной торговлей копировальной техникой и расходными материалами к ней.

Розничная торговля расходными материалами (за наличный расчет с использованием ККМ) подпадает под ЕНВД. Покупателям выдаются кассовый и товарный чеки.

Подпадает ли розничная торговля юридическим лицам за безналичный расчет под ЕНВД, если мы выдаем договор розничной купли-продажи, счет, накладную и счет-фактуру без выделения НДС? Если такое оформление документов не соответствует ЕНВД, то как правильно должны быть оформлены первичные документы, чтобы продажа товаров юридическим лицам по безналичному расчету подпадала под ЕНВД? Организации в большинстве случаев приобретают копировальную технику и расходные материалы к ней исключительно для личного использования, а не для перепродажи, что является основным критерием отнесения такой торговли к розничной.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.03.08 N 28 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли за наличный расчет и безналичный расчет и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/221

Текст письма официально опубликован не был