Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/301 О применении ставки по налогу на прибыль в отношении доходов в виде положительных курсовых разниц по валютным кредитам, полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Справка

Вопрос: ЗАО (далее - общество), являющееся крупнейшим налогоплательщиком и градообразующим предприятием, просит разъяснить особенности налогообложения налогом на прибыль организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и отвечает критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК (доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составляет более 93 процентов). Переход на ЕСХН не возможен, поскольку компания имеет филиалы.

В настоящее время в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены следующие ставки налога на прибыль организаций:

1) 0 процентов в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции;

2) 24 процента в отношении прочих доходов.

Однако есть неопределенность относительно ставки налога на прибыль, подлежащей применению в отношении положительных курсовых разниц, образующихся у сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по валютным кредитам, используемым ими для финансирования деятельности, облагаемой по налоговой ставке 0 процентов.

При этом данная проблема усугубляется тем обстоятельством, что положительные курсовые разницы могут образовываться по кредитам, привлекаемым для осуществления финансирования как деятельности, облагаемой по налоговой ставке 0 процентов, так и на финансирование производственной деятельности предприятия в целом. С учетом изложенного просим разъяснить:

1. Какая ставка налога на прибыль организаций должна быть применена в отношении положительных курсовых разниц, образующихся по валютным кредитам, полученным сельскохозяйственным товаропроизводителем?

2. Можно ли рассматривать доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц как уменьшение (увеличение) расходов по процентам?

3. Должны ли вышеупомянутые внереализационные доходы и расходы распределяться пропорционально доходам от основной деятельности, если они не могут быть отнесены к какому - либо виду деятельности напрямую?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.02.2008 г. N 125 по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Согласно пункту 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в период 2004 - 2008 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0 процентов.

В отношении прочих доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей действует ставка в размере 24 процентов, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций положительные курсовые разницы по валютным кредитам, полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, облагаются по ставке 24%.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/301

Текст письма официально опубликован не был