Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/116

Справка

Вопрос: С 1 января 2007 года статус налогового резидента определяется по новому. При этом согласно п.2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доходы резидента подлежат обложению налогом на доход физических лиц по ставке 13%. Граждане, находящиеся в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не попадают под статус резидента и платят до обретения вновь статуса резидента НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исходя из изложенного, плавсостав рыбопромыслового и транспортного флота, работающий в настоящее время в основном в исключительной экономической зоне РФ и "закрывающий границу" по выходу в рейс, при нахождении в море более 183 дней в течение года имеет вероятность выплачивать за работу во второй половине годового расчетного периода НДФЛ в размере 30%, а не 13%, как это будет у всех береговых работников.

На наш взгляд, такая дискриминация плавсостава в вопросах оплаты труда и налогообложения будет являться нарушением основополагающих конституционных прав рыбаков.

Основным аргументом для основания не попадать под формулировку "нерезидента" для российских рыбаков, работающих на судах под российским флагом является то, что в соответствии со ст. 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации "Судно, пользующееся правом плавания под Государственным флагом Российской Федерации, имеет национальность Российской Федерации". Следовательно, оно является территорией Российской Федерации. Поэтому даже "закрывая границу" члены судоэкипажей, плавающие на судах под Российским флагом, продолжают пребывать на территории Российской Федерации.

В целях исключения возникновения негативных явлений в комплектовании судоэкипажей флота рыбной промышленности заседание Приморской краевой организации направляет запрос в Министерство финансов РФ о правомерности применения п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ к работникам рыбопромыслового и транспортного флота при определении их налогового статуса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел постановление IV заседания (пленума) комитета Приморской краевой организации от 20.03.2008, направленное письмом комитета от 24.03.2008 N 74, по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов работников рыбопромыслового и транспортного флота, полученных от источников за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Налоговый статус работников рыбопромыслового и транспортного флота определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, вне зависимости от источника выплаты такого дохода.

Таким образом, в случае, если работники рыбопромыслового и транспортного флота не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 2 статьи 207 Кодекса, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Если работники рыбопромыслового и транспортного флота будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/116

Текст письма официально опубликован не был