Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-05-06-01/11

Справка

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо не исполнил обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2007 год, не уплатил данный налог по сроку ни к 15 сентября 2007 г., ни к 15 ноября 2007 г. Налоговый орган 16 ноября 2007 г. выставил два требования на уплату образовавшийся недоимки по 1/2 доли от суммы недоимки каждое.

Предусмотрено ли действующим законодательством о налогах и сборах выставление нескольких требований на уплату налога в долях от недоимки по данному налогу за один налоговый период, должен ли при этом налоговый орган подавать два иска в суд, в пределах сумм долей недоимки, указанных в каждом требовании, если данные требования налогоплательщик не исполнит добровольно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 23 апреля 2008 года и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. В течение налогового периода может предусматриваться уплата предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. При этом обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Пунктом 9 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" установлено, что уплата налога на имущество физических лиц производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

В случае уплаты налога (авансового платежа по налогу) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (статья 75 Кодекса).

Кроме того, в силу статьи 70 Кодекса в течение трех месяцев со дня выявления налоговым органом суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок (недоимки), налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Кодекса).

Как следует из рассматриваемого письма, по состоянию на 16 сентября и 16 ноября 2007 года налогоплательщиком не уплачены суммы налога на имущество физических лиц в размере соответственно по 1/2 общей суммы налога.

В связи с этим в случае выявления неуплаченных в течение налогового периода в установленный срок сумм налога налоговый орган вправе в течение трех месяцев после выявления недоимки направить налогоплательщику требование об уплате налога на сумму недоимки.

В силу пункта 6 статьи 45 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Так, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, этого налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (статья 48 Кодекса).

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики вправе получать от налоговых органов бесплатную информацию о своих правах и обязанностях, а также о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Соответствующие обязанности налоговых органов установлены пунктом 1 статьи 32 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-05-06-01/11

Текст письма официально опубликован не был