Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/303

Справка

Вопрос: Патентообладатель - ФГУП (лицензиар) - заключил со сторонним предприятием (лицензиат) договор продажи-покупки исключительной лицензии на использование изобретения и полезной модели.

Лицензиар предоставляет лицензиату на срок действия договора и за вознаграждение исключительную лицензию и полезную модель. Размер вознаграждения определяется в определенном процентном отношении от продажной цены продукции, изготовленной и реализованной лицензиатом.

За счет средств, полученных по лицензионному договору, лицензиар производит выплаты авторского вознаграждения авторам изобретения (работникам предприятия) в размерах, установленных "Соглашением между ФГУП и авторами о распределении вознаграждения".

Выплаты вознаграждения авторам изобретения предусмотрены коллективным договором предприятия.

1. Каким видом дохода является полученное вознаграждение по лицензионному договору, учитывая систематический характер их поступлений (более трех лет)?

2. Каким видом расходов является авторское вознаграждение в целях применения главы 25 НК РФ?

3. Следует ли начислять ЕСН на авторское вознаграждение авторам изобретений, полезных моделей, если данные изобретения созданы работниками (авторами) в процессе выполнения своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель) и патент на изобретение, полезную модель получен работодателем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11.01.2008 N 113 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов и расходов в связи с покупкой исключительной лицензии на использование изобретения и полезной модели и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В целях налогообложения доходы, получаемые лицензиаром от продажи исключительной лицензии, учитываются либо как доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), если продажа исключительных прав связана с осуществлением деятельности, либо как внереализационные доходы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником (автором) в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец) и патент на изобретение, полезную модель, промышленный образец получен работодателем, то сумма вознаграждения за указанную работу, предусмотренная коллективным (трудовым) договором, подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/303

Текст письма официально опубликован не был