Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2008 г. N 03-05-05-02/31

Справка

Вопрос: ООО принадлежит на праве собственности земельный участок, расположенный в Красногорском районе Московской области (далее - земельный участок). В свидетельстве о государственной регистрации права собственности земельный участок отнесен к категории земель поселений, а разрешенным использованием земельного участка является размещение многофункционального жилого комплекса с развитой инфраструктурой.

В настоящее время ООО передало земельный участок в аренду компании-застройщику, являющейся юридическим лицом (далее - застройщик), для целей размещения на нем многофункционального жилого комплекса с развитой инфраструктурой. Указанный порядок использования земельного участка предусмотрен договором аренды, заключенным между ООО и застройщиком.

Земельный налог на территории поселений, входящих в состав Красногорского муниципального района, установлен Решением Совета депутатов муниципального образования "Красногорский район" Московской области от 24.11.2005 N 628/11 "Об утверждении положения об установлении земельного налога на территории поселений, входящих в состав Красногорского муниципального района" (далее - Решение).

В соответствии со статьей 3 Решения земельные участки, приобретенные (предоставленные) для целей жилищного строительства, являются объектом обложения земельного налога по ставке 0,1% от кадастровой стоимости.

В связи с вышеизложенным мы полагаем, что ООО вправе применять ставку земельного налога в размере 0,1% от кадастровой стоимости, предусмотренную Решением в отношении земельных участков, приобретенных для целей жилищного строительства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25 апреля 2008 г. N 14 по вопросу применения ставок земельного налога и сообщает следующее.

Налогоплательщиками земельного налога в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 394 Кодекса ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в процентах от налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьей 390 Кодекса как кадастровая стоимость земельных участков, и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; в отношении прочих земельных участков ставки земельного налога не могут превышать 1,5 процента налоговой базы.

Поскольку ставки земельного налога устанавливаются в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка и главой 31 Кодекса не предусмотрено изменение ставок земельного налога в связи с передачей земельного участка в аренду, полагаем, что в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, вне зависимости от передачи земельного участка в аренду должна применяться ставка земельного налога, не превышающая 0,3 процента кадастровой стоимости.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность организации на условиях осуществления на нем жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данный земельный участок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2008 г. N 03-05-05-02/31

Текст письма официально опубликован не был