Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2008 г. N 03-03-06/4/32

Справка

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд в составе доходов и расходов для целей налогообложения имеет доходы и расходы по финансовым инструментам срочных сделок (опционным контрактам на ценные бумаги).

В связи с необходимостью переоценивать финансовые инструменты срочных сделок возникает вопрос о переоценке опционных контрактов (опционов). Опционы отличаются от иных срочных сделок тем, что данные сделки не являются обязательными для исполнения покупателями опционов. Покупатель опциона может воспользоваться правом на исполнение опциона в случае, если по опционному контракту планируется получение дохода, либо отказаться от исполнения опциона в случае снижения рыночной цены на базисный актив ниже цены, установленной в опционном контракте.

Таким образом, на дату заключения опциона у одной из сторон сделки (продавца опциона) существуют условные обязательства в отношении базисного актива, в то время как у другой стороны (покупателя опциона) - только право требования на исполнение опциона, а не обязанность. Соответственно, получение дохода или понесение расхода по опционному контракту носит вероятный характер, поэтому переоценка опциона не отражает реально полученные (понесенные) суммы дохода (расхода) налогоплательщика.

В связи с этим перед налогоплательщиками возникает своеобразная дилемма: с одной стороны, налоговое законодательство предписывает переоценивать финансовые инструменты срочных сделок, с другой стороны - следование данным нормам без анализа экономических особенностей опционных контрактов приводит к экономической необоснованности полученных (понесенных) по ней доходов (расходов) для целей налогообложения.

Так как в настоящее время нормативными документами Минфина Российской Федерации данный вопрос не урегулирован, просим дать разъяснения о необходимости применения нормы статьи 326 НК РФ о переоценке требований (обязательств) по опционным контрактам с учетом того, что при заключении опционного контракта приобретается право требования по его исполнению, а обязательства и требования сторон возникают только после предъявления этого права одной из сторон контракта.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли, полученной по опционным сделкам, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

Порядок налогового учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок при применении метода начисления установлен статьей 326 Кодекса

В соответствии со статьей 326 Кодекса налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями сделки.

При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Учитывая изложенное, требования (обязательства) по опционным контрактам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах подлежат текущей переоценке для целей налогообложения прибыли в вышеуказанном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2008 г. N 03-03-06/4/32

Текст письма официально опубликован не был