Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/97 О налогообложении НДФЛ дохода в виде суммы бонуса, выплачиваемого российской организацией своим работникам по поручению иностранной организации, являющейся учредителем данной организации, из специального фонда (бонусного пула)

Справка

Вопрос: Иностранная организация, являющаяся участником российского общества с ограниченной ответственностью (35% уставного капитала), приняла решение поощрить работников российской организации в связи с тем, что в некоторые месяцы магазин, в котором трудятся продавцы, занял первое место в мировой сети розничных магазинов по объему продаж. Местом нахождения магазина является территория РФ, работники за рубежом трудовые функции не выполняли.

Для поощрения российских работников в иностранной организации создан бонусный пул в размере месячного оклада каждого работника. Иностранная организация хочет перечислить сумму бонусного пула на банковский счет российской организации и поручить российскому юридическому лицу выплатить сумму бонуса каждому работнику магазина от имени иностранной организации.

В связи с готовящейся финансовой операцией у российской организации возникли вопросы, связанные с определением источника дохода, выполнением функции налогового агента и налогообложением дохода физических лиц - работников:

1. В соответствии с п. 4 ст. 208 НК РФ просим Министерство финансов РФ определить к какой категории относятся доходы физических лиц - работников: к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации?

2. Обязана ли российская организация при выплате сумм бонуса от имени иностранной организации физическим лицам - работникам выступить в качестве налогового агента?

3. Какую ставку налога на доходы физических лиц следует применить в описанной ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 07.02.2008 N 7-ю по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде суммы бонуса, выплачиваемого Обществом своим работникам по поручению иностранной организации, являющейся участником Общества, из специального фонда (бонусного пула), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Правила, установленные в статье 226 Кодекса применяются одинаково вне зависимости от источника денежных средств, за счет которого выплачиваются доходы налогоплательщику налоговым агентом.

Таким образом, сумма бонусного пула, выплачиваемого сотрудникам Общества по поручению иностранной организации - учредителя Общества, признается доходом физического лица, полученным от российской организации, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.

На Общество, признаваемое на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых сотрудникам в виде бонусного пула по поручению иностранной организации - учредителя Общества.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/97

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 мая 2008 г. N 19