Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2008 г. N 03-02-07/1-144 Об исчислении срока давности взыскания налоговых штрафов

Справка

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 18 декабря 2007 г. N 07/696 по вопросу исчисления срока давности взыскания штрафов и сообщается следующее.

1. Пунктом 14 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" установлено, что налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 года, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона. При этом оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона.

Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона (пункт 18 статьи 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до вступления в силу указанного Федерального закона, налоговые органы могли обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 14 июля 2005 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального Арбитражного Суда Московского округа" указал, что если налоговое правонарушение, совершенное налогоплательщиком, обнаруживается и фиксируется актом выездной налоговой проверки, то начало течения шестимесячного срока давности взыскания налоговой санкции, как следует из статей 100, 101, 113, 115 Кодекса, связывается именно с указанным актом, с принятием которого начинается процесс привлечения к налоговой ответственности, а не с решением руководителя налогового органа. В случаях же, когда акта налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Кодекса в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 Кодекса.

Решение о взыскании штрафа принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате штрафа, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В случае пропуска указанного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации причитающейся к уплате суммы штрафа. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункты 3 и 10 статьи 46 Кодекса).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - организации налоговый орган вправе взыскать штраф за счет иного имущества налогоплательщика - в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункты 7 и 10 статьи 46 Кодекса).

На основании пунктов 1 и 8 статьи 47 Кодекса решение о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 апреля 2008 г. N 03-02-07/1-144

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", апрель 2008 г., N 16, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 29 апреля 2008 г. N 17