Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2008 г. N 03-11-04/3/159 О применении физического показателя "площадь торгового места в квадратных метрах" для целей исчисления ЕНВД при осуществлении розничной торговли газом через автогазозаправочные станции, а так же о переходе налогоплательщиков, оказывающих услуги по зарядке газовых баллонов для населения и уплачивавших в связи с этим ЕНВД, на иной режим налогообложения по указанному виду предпринимательской деятельности

Справка

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ просим Вас дать письменный ответ на следующие вопросы.

1. Организация осуществляет реализацию газа на заправочных станциях (площадках заправки автотранспорта и баллонов). Заправочные станции располагаются на арендованных земельных участках и состоят из операторской - павильона некапитального характера, не имеющего фундамента, и специализированной заправочной цистерны на базе автомобильного полуприцепа (автоцистерны), периодически увозимой для наполнения сжиженным углеводородным газом.

Чем для целей налогообложения ЕHBД признается указанный вид деятельности:

- розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

- розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных мпунктом 1 статьи 34.2етров;

- разносной (развозной) торговлей?

Если указанная деятельность признается розничной торговлей, то как при этом определяется площадь торгового зала (торгового места), учитывая, что в целях соблюдения установленных нормативными актами правил промышленной безопасности арендуемая площадь значительно превышает площадь, необходимую и используемую для заправки автотранспорта и баллонов?

2. В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ к розничной торговле не относится реализация всех видов газа в баллонах.

С 1 марта 2007 года приказом Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст "О принятии и введении в действие изменения 10/2006 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 из группы "Бытовые услуги" исключены услуги по зарядке газовых баллонов для населения.

В связи с изложенным, подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность организации по реализации газа путем зарядки газовых баллонов для населения через передвижную автогазозаправочную станцию?

Облагается ли ЕНВД эта же деятельностъ, осуществляемая через стационарные заправочные станции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 27.02.2008 N 49 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

По первому вопросу.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Кодекса с 1 января 2008 года к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, газа в баллонах.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли газом на автогазозаправочных станциях, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Поскольку автогазозаправочные станции не относятся к объектам розничной торговли, имеющим торговые залы, т.е. к магазинам или павильонам, то, согласно п. 3 статьи 346.29 Кодекса, при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" - если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, или "торговое место" - если площадь торгового места не превышает 5 квадратных метров.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Исходя из этого определения, при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

По второму вопросу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года N 163, в редакции, действовавшей до 1 марта 2007 года, к бытовым услугам относились услуги по зарядке газовых баллонов для населения (код 018306).

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг газификации, могли переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 3 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 года N 677, дату введения в действие названных классификаторов и вносимых в них изменений устанавливает Ростехрегулирование.

Приказом Ростехрегулирования от 18 декабря 2006 года N 311-ст "О принятии и введении в действие Изменения 10/2006 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93" из перечня бытовых услуг, предусмотренных ОКУН, услуги по зарядке газовых баллонов для населения исключены.

Вышеуказанный приказ Ростехрегулирования был введен в действие с 1 марта 2007 года с правом досрочного применения (опубликован в ИУС "Национальные стандарты", март 2007 г., N 3).

Согласно статье 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

В связи с тем, что вышеуказанный приказ Ростехрегулирования повлек за собой изменение налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход, он относится к нормативно-правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения статьи 5 Кодекса.

На основании изложенного, с учетом положений статей 5 и 346.30 Кодекса, налогоплательщики, оказывающие услуги по зарядке газовых баллонов для населения и уплачивавшие в связи с этим единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должны были перейти по указанному виду предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения со следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход (квартала), т.е. с 1 июля 2007 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2008 г. N 03-11-04/3/159

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", апрель 2008 г., N 14