Справка

Вопрос: В связи с неполучением ответа на запрос ОАО от 08.11.06 г. N НК 02/17442 повторно просим Вас высказать позицию МФ РФ по следующему вопросу:

В Законе РФ от 21.02.92 г. N 2395-I "О недрах" определено, что основанием возникновения права пользования участками недр являются результаты конкурса или аукциона.

Нормами ст. 39 Закона РФ от 21.02.92 г. N 2395-1 "О недрах" предусмотрено, что в систему платежей при пользовании недрами включен сбор за участие в конкурсе (аукционе).

В соответствии с положениями ст. 325 НК РФ к расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся расходы на оплату участия в конкурсе. Т.е. именно расходы на оплату участия в конкурсе налогоплательщик имеет право включить с состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отметим, что расходы на оплату участия в аукционе в статье 325 НК РФ не указаны.

Вместе с тем, руководствуясь общими принципами признания расходов, обозначенных в главе 25 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, следовательно, возможно говорить о том, что расходы на оплату участия в аукционе, также, включаются в состав расходов, уменьшающих доход при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но на основании ст. 252 НК РФ.

Возможно ли предприятию, являющемуся участником аукциона на приобретение права пользования недрами, руководствуясь нормами ст. 252 НК РФ или 325 НК РФ, включать расходы на оплату участия в аукционе в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с участием в аукционе, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Кодекса налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы в виде сбора за право участия в аукционе, уплачиваемого на основании статьи 42 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации в вышеуказанном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/162

Текст письма официально опубликован не был