Справка

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ООО производит реконструкцию молочного завода для государственного унитарного предприятия по целевой статье: непрограммные инвестиции в основные фонды. Возмещение расходов происходит через Управление капитального строительства Министерства сельского хозяйства и продовольствия с финансированием за счет средств бюджета.

В связи с тем, что ООО работает по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "Доходы" (ст. 346.12, 346.13 глава 26.2 Налогового кодекса РФ) нами был задан запрос в региональную налоговую инспекцию о неисчислении налоговой базы в доходы по данной статье, но налоговая инспекция посоветовала обратиться в Министерство финансов РФ.

На основании вышеизложенного ООО убедительно просит дать разъяснение по вопросу оплаты налога "Доходы".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.12.2007 N 178 по вопросу определения дохода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Пункт 2 статьи 251 Кодекса определяет, что при исчислении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления из бюджета.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26 апреля 2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 года) получателем бюджетных средств являются, соответственно, орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Таким образом, организация, выполняющая для государственного унитарного предприятия в рамках договора строительные работы, не является получателем бюджетных средств, и денежные средства на проведение строительных работ не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/41

Текст письма официально опубликован не был