Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/16 О налогообложении выплат работникам в виде компенсаций за проезд во время служебных поездок не подтвержденных документально

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу включения в объект налогообложения единым социальным налогом выплат работникам в виде компенсаций за проезд во время служебных поездок не подтвержденных документально, а также отнесения таких выплат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыли организаций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, которые у налогоплательщиков-организаций относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 главы 25 Кодекса определено, что расходами, уменьшающими полученные доходы организации, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расходы, не подтвержденные документально, не могут быть учтены организацией в составе ее расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Учитывая положения вышеупомянутого пункта 3 статьи 236 Кодекса, соответствующие выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/16

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 4 марта 2008 г. N 9