Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-05/35 Об учете налогоплательщиками материальных расходов и расходов на оплату труда при переходе с УСН на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога

Справка

Вопрос: Я занимаюсь сельскохозяйственным производством. В течение 2007 года мной применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения "Доходы".

В течение года производились работы по посеву сельхозкультур, приобретались семена, удобрения и т.д. При этом оплата за семена и работы будет произведена согласно договорам в 2008 году.

Начиная с 2008 года, я перешел на ЕСХН.

Налоговым кодексом не определен порядок учета расходов, понесенных в период применения УСНО, но оплаченных в период применения ЕСХН.

Официальных разъяснений МФ и ФНС РФ по данному вопросу до настоящего момента нет.

В связи с вышеизложенным прошу ответить: правомерно ли принимать расходы, оплаченные в период применения ЕСХН, но фактически произведенные в период применения УСНО на объекте налогообложения "Доходы"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 22.01.2008 N 2 о порядке учета расходов при применении системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 5 п. 2 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы учитывают в составе расходов материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Согласно подп. 2 п. 5 названной статьи Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

В связи с этим, налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога с упрощенной системы налогообложения, вправе учесть при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу указанные выше расходы, относящиеся к незавершенному производству, образовавшемуся на дату перехода на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, оплаченные после перехода на указанную систему налогообложения.

Указанные расходы учитываются в отчетном периоде их оплаты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-05/35

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", март 2008 г., N 10