Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 января 2008 г. N 03-07-05/04 О применении НДС при реализации банком приобретенных основных средств

Справка

Вопрос: При определении налогооблагаемой базы по НДС Банк использует порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому вся сумма налога, полученная за налоговый период по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. При этом суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), не принимаются к вычету (возмещению), а включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль при условии производственного характера произведенных расходов.

Просим Вас дать разъяснения о порядке исчисления НДС при реализации Банком основных средств в следующей ситуации.

Банк приобретает недвижимое имущество с учетом НДС и, не вводя его в эксплуатацию, реализует по цене, превышающей затраты на его приобретение. При этом НДС, уплаченный при приобретении недвижимости, на расходы в целях бухгалтерского и налогового учета Банком отнесен не был.

В данном случае экономически целесообразнее, на наш взгляд, применять "метод налоговых вычетов". Банк, принимая к вычету сумму уплаченного в стоимости приобретенного имущества НДС, перечисляет в бюджет НДС, полученный в цене реализации, в полном объеме. Таким образом, общий уровень поступлений налога в бюджет не снижается, а покупатель недвижимости у Банка получает возможность принять уплаченный НДС к вычету в обычном режиме. Следовательно, Банк в данной ситуации "не прерывает" предусмотренную главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ цепочку уплаты и возмещения НДС.

С учетом изложенного просим Вас разъяснить: имеет ли право Банк в указанной ситуации принять уплаченный НДС к вычету (возмещению из бюджета) в полном объеме в соответствии со ст. 170, ст. 172 НК РФ, если это отражено в Учетной политике Банка?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации банком приобретенных основных средств Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость указанную норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога по приобретенным основным средствам к вычету принимать не должны, независимо от того какой порядок учета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам установлен учетной политикой банка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 января 2008 г. N 03-07-05/04

Текст письма официально опубликован не был