Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-03-06/4/6 О требованиях к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль бюджетных учреждений

Справка

Вопрос: В соответствии со ст. 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации с 1 января 2008 года доходы областных государственных учреждений, полученные от платных услуг и иной приносящей доход деятельности, после уплаты налогов, сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, а также возвратов ошибочно зачисленных сумм юридическими и физическими лицами, подлежат перечислению на счет 40101, открытый Управлению Федерального казначейства, для учета доходов, распределяемых между бюджетами, со счетов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений, открытых в кредитных организациях.

Таким образом, бюджетные учреждения будут аккумулировать доходы от платных услуг на счетах, открытых к балансовому счету 40603, а расходы (с дополнительной кодировкой - за счет доходов, полученных от платных услуг) осуществлять с лицевых счетов получателей, открытых в органах Федерального казначейства к балансовому счету 40201.

Просим разъяснить: допустим ли вариант расчета налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль с учетом фактических расходов, произведенных с лицевых счетов получателей, открытых на балансовом счете 40201, за счет поступивших в бюджет доходов от платных услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.12.2007 N 09-33 по вопросу налогового учета бюджетных учреждений и сообщает следующее.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в статье 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 321.1 Кодекса налоговая база по налогу на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса. Доходы определяются в соответствии со статьями 248-250 Кодекса на основании данных первичных учетных документов и налогового учета. Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности;

расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

Следовательно, для признания сумм амортизации, начисленных по основному средству, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы имущество: было приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности; использовалось для осуществления коммерческой деятельности.

Аналогичные условия должны выполняться и для расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

Таким образом, в уменьшение прибыли, полученной от коммерческой деятельности, могут быть приняты расходы, отвечающие следующим требованиям: расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса); расходы не должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения (пункт 1 статьи 321.1 Кодекса); расходы должны быть осуществлены за счет средств, полученных от коммерческой деятельности; организация обязана обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (пункт 1 статьи 321.1 Кодекса).

Порядок раздельного учета расходов, относящихся к обоим видам деятельности (финансируемой из бюджета и предпринимательской), установлен пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса, в котором приведен исчерпывающий перечень расходов, финансируемых за счет этих двух источников, которые разделяются между коммерческой и некоммерческой деятельностью расчетным методом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-03-06/4/6

Текст письма официально опубликован не был