Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/2/11 Об учете в целях налогообложения расходов в виде просроченных процентов по потребительским кредитам в связи со списанием за счет сформированного резерва на возможные потери по ссудам нереальной ко взысканию ссудной задолженности

Справка

Вопрос: Коммерческий банк просит дать разъяснение по вопросу списания процентов по потребительским кредитам, задолженность по которым признана нереальной ко взысканию.

В своих письмах от 30 октября 2007 г. N 03-03-06/2/198, от 3 мая 2007 г. N 03-03-06/2/80 и адресном ответе на запрос банка от 13.04.2007 г. N 03-03-06/2/68 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ неоднократно разъяснял порядок погашения в целях налогообложения прибыли организаций убытков в виде безнадежной ссудной задолженности за счет сформированного резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. При этом Департамент акцентировал внимание на том, что процедура досрочного списания нереальных к взысканию ссуд, в отношении которых банком предприняты все меры, перечисленные в п. 2.3 Положения Центрального Банка России (далее по тексту - ЦБР) от 26.03.2004 г. N 254-П, в целях налогообложения прибыли применима только к потребительским кредитам, выданным физическим лицам.

Положение N 254-П предусматривает, что "списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты. Порядок списания относящихся к нереальным для взыскания ссудам и начисленных по ним процентов определяется нормативными актами Банка России".

На основании изложенного выше просим подтвердить возможность применения банком в своей деятельности разъяснений, изложенных в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 3 мая 2007 г. N 03-03-06/2/80, в частности, на предмет списания в целях налогообложения прибыли начисленных процентов по потребительским кредитам физических лиц одновременно со списанием за счет созданного резерва на возможные потери с балансового учета таких кредитов, признанных нереальными для взыскания в соответствии с Положением N 254-П. То есть подтвердить правомерность подхода, когда в налоговом учете банк не учитывает в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль суммы списанных с баланса неполученных начисленных процентов по списанным с баланса потребительским кредитам физических лиц и перенесенных на внебалансовый счет N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, списанным с баланса кредитной организации" (с учетом того, что банк в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривает создание резервов по сомнительной задолженности).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.12.2007 N 03/8670 по вопросу учета в целях налогообложения расходов в виде просроченных процентов по потребительским кредитам в связи со списанием за счет сформированного резерва на возможные потери по ссудам нереальной ко взысканию ссудной задолженности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 38 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2008 года в целях налогообложения прибыли суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

По ранее предоставленным потребительским кредитам, по которым в соответствии с пунктом 2.3 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение) банком предприняты все меры по их взысканию, по нашему мнению, по решению руководства банка задолженность признается безнадежной в целях налогообложения прибыли и подлежит списанию за счет сумм сформированного резерва на возможные потери по ссудам.

При списании признанных# банком безнадежной задолженности по потребительским кредитам одновременно по ним прекращается начисление процентов.

По нашему мнению, суммы ранее начисленных процентов по безнадежной задолженности, образовавшейся по потребительским кредитам, относятся на убытки в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (при условии, что резерв по сомнительным долгам не создавался).

Указанный порядок действует и в отношении портфеля однородных ссуд, сформированного по потребительским кредитам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/2/11

Текст письма официально опубликован не был