Справка

Вопрос: ОАО предоставляет услуги подвижной радиотелефонной связи, которая относится к сетям зоновой телефонной связи, не являясь при этом оператором, занимающим существенного положения в сети связи общего пользования.

С момента получения лицензии на оказание услуг местной телефонной связи ОАО был фактически присвоен статус оператора местной телефонной связи.

Таким образом, осуществление двух видов деятельности обуславливает оказание компанией двух различных по своей сути услуг - услуги зонового завершения вызова и услуги местного завершения вызова.

ОАО придерживается позиции, которая заключается в том, что налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогоплательщиком налога на прибыль не вправе применять п. 2 ст. 40 НК РФ в случае, если планируемые им к применению тарифы по оказанию услуги местного завершения вызова будут значительно (более чем на 20%) отличаться от тарифов, установленных им для услуги зонового завершения вызова. Данная позиция основывается на том, что вышеперечисленные услуги не являются однородными, поскольку оказываются в сетях, отличающихся как технической организацией и техническим оснащением, так и с точки зрения их обслуживания.

Кроме того, основываясь на п. 24 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.10.2005 N 627, можно заключить, что в случае, если ОАО устанавливает цены на услуги завершения вызова на свою сеть связи, превышающие цены на эти же услуги, оказываемые ему "существенным" оператором, то последний при оказании им в адрес ОАО услуги по обслуживанию точек присоединения имеет право включать в цену этой услуги соответствующую величину возмещения. Таким образом, стоимость услуги "существенного" оператора по обслуживанию точек присоединения будет состоять из стоимости этой услуги, которая регулируется в порядке, установленном вышеназванными Правилами, и величины возмещения.

По мнению ОАО, понесенные им в этом случае затраты в связи с обслуживанием точек присоединения могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения в полном объеме как обоснованные (экономически оправданные) затраты в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

ОАО, руководствуясь ст. 34.2 НК РФ, просит дать письменные разъяснения по вопросам применения п. 2 ст. 40 НК РФ при оказании им услуг связи в указанных выше сетях зоновой и местной связи и правомерности отнесения на затраты для целей налогообложения понесенных им расходов по обслуживанию точек присоединения "существенными" операторами.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо от 06.11.2007 N 02453/07-И по вопросам о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании услуг в сетях зоновой и местной связи, а также правомерности отнесения на затраты для целей налогообложения понесенных организацией расходов по обслуживанию точек присоединения "существенными" операторами, и сообщается следующее.

1. В соответствии со статьей 40 Кодекса налоговым органам предоставлено право на вынесение мотивированных решений о доначислении налогов и пеней на основе рыночных цен соответствующих товаров (работ, услуг) только в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса, когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса.

В силу пункта 6 статьи 40 Кодекса идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Пунктом 7 статьи 40 Кодекса установлено, что однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Как следует из письма, организация, не являясь оператором, занимающим существенного положения в сети связи общего пользования, получила лицензию на оказание услуг местной телефонной связи и оказывает услуги зонового завершения вызова и услуги местного завершения вызова. Также из письма следует, что, основываясь на нормативных документах в области связи, организация при заключении договоров на оказание вышеназванных услуг самостоятельно устанавливает цены на них, причем, превышающие цены на те же услуги, оказываемые ему оператором связи, занимающим существенное положение (далее - "существенный" оператор). При этом налогоплательщик считает, что вышеперечисленные услуги не являются однородными, поскольку оказываются в сетях, отличающихся как техническим оснащением, так и с точки зрения обслуживания оснащения.

Правилами присоединения сетей электросвязи и их взаимодействия, утвержденных# постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2005 N 161, утвержден Перечень услуг по пропуску трафика, оказываемых оператором сети телефонной связи (далее - Перечень).

Согласно пункту 1 Перечня к услугам завершения вызова на сеть другого оператора связи относятся, в том числе:

услуга зонового завершения вызова (деятельность, направленная на обеспечение пропуска трафика от точки присоединения на зоновом уровне присоединения к пользовательскому (оконечному) оборудованию, подключенному к сети связи другого оператора связи);

услуга местного завершения вызова (деятельность, направленная на обеспечение пропуска трафика от точки присоединения на местном или абонентском уровне присоединения к пользовательскому (оконечному) оборудованию, подключенному к сети связи другого оператора связи).

Таким образом, услуга зонового завершения вызова и местного завершения вызова оказываются на разных уровнях присоединения к пользовательскому (оконченному) оборудованию, что может являться основанием для признания этих услуг не однородными.

В то же время для однозначного ответа на данный вопрос необходимо провести более тщательный анализ всех обстоятельств, влияющих на формирование цен на услуги зонового и местного завершения вызова, что возможно только при проведении мероприятий налогового контроля.

Таким образом, правомерность реализации налоговым органом права, установленного пунктом 2 статьи 40 Кодекса, будет зависеть от фактических обстоятельств и конкретных условий, послуживших основанием для осуществления проверки правильности применения цен по соответствующим сделкам.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в законодательстве о налогах и сборах не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Учитывая изложенное, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы оператора телефонной связи по оплате услуг обслуживания точек присоединения, оказываемых оператором, занимающим существенное положение в сети связи общего пользования, в соответствии с пунктом 24 Правил государственного регулирования цен на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика, оказываемые операторами, занимающими существенное положение в сети связи общего пользования, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.10.2005 N 627, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-02-07/1-493

Текст письма официально опубликован не был