Справка

В связи с вашими письмами о применении налога на добавленную стоимость при реализации (приобретении) электроэнергии и генерирующей мощности Минфин России сообщает следующее.

Порядок составления счетов-фактур предусмотрен нормами статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.

Так, подпунктами 5, 6 и 7 пункта 5 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что единица измерения, количество (объем) оказанных услуг, а также цена (тариф) за единицу измерения указывается в счете-фактуре при возможности их указания. В связи с этим в случае, если при оказании услуг по организации оптовой торговли электрической энергией невозможно определить указанные показатели, то в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами электроэнергии, то согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, абзацем вторым пункта 7 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что в случае, если в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса технологические потери при производстве и (или) транспортировке включаются в состав материальных расходов для целей налогообложения. При этом, как указывалось в письме Минфина России от 27 июня 2005 г. N 07-05-06/182, упомянутом в вашем обращении от 26 декабря 2006 г. N 01-02/06.17605, формы документов, подтверждающих технологические потери для потребителей электроэнергии должны быть разработаны и утверждены вашей организацией с учетом положений статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии, по нашему мнению, принимаются к вычету в пределах норм, установленных в указанном порядке.

По вопросу отнесения генерирующей мощности к товарам в целях налогообложения сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

На основании статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи и иное имущество. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Поскольку генерирующая мощность не относится к недвижимому имуществу, следовательно эта мощность является движимым имуществом.

Таким образом, реализуемая генерирующая мощность в целях налогообложения признается товаром и, соответственно, налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при ее реализации, должен приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-07-11/02

Текст письма официально опубликован не был