Письмо Минфина РФ от 28 декабря 2007 г. № 03-07-03/194

Справка

В связи с письмом Аппарата Правительства Российской Федерации Минфин России сообщает позицию, согласованную с Минэкономразвития России и Минпромэнерго России, и направленную в Правительство Российской Федерации в ноябре т.г., в отношении предложения Общероссийской общественной организации “Деловая Россия” об изменении действующей системы исчисления налога на добавленную стоимость.

Согласно данному предложению предусматривается “беззачетная” схема начисления НДС на сумму добавленной стоимости в цене товаров, работ и услуг.

По мнению “Деловой России”, указанный порядок позволит снизить издержки по администрированию НДС и повысить конкурентоспособность российской налоговой системы по сравнению с налоговыми системами других быстроразвивающихся стран.

Обе указанные причины, по которым предлагается принципиально изменить существующий порядок применения НДС, не бесспорны по следующим обстоятельствам.

Несмотря на то, что унифицированная система НДС, применяемая ЕС, сформирована в конце 60-х годов прошлого века, она до настоящего времени применяется в налоговых системах европейских государств.

Неприменение НДС в США, Индии, а также в странах Северной Африки и Ближнего Востока, не может являться достаточно убедительным основанием для исключения этого налога из российской налоговой системы.

Кроме того, условия, определяющие обоснованность и эффективность применения НДС в налоговых системах различных стран, такие как высокий уровень учетной работы и контроля за расчетами в деятельности предприятий, качества и ответственности в сфере оказания банковских и аудиторских услуг, действенный таможенно-налоговый и валютный контроль за внешнеэкономическими операциями, в среднесрочной перспективе должны характеризовать и НДС, применяемый в Российской Федерации.

При рассмотрении существующих до настоящего времени проблем в сфере НДС, указанных “Деловой Россией”, таких как существование “фирм-однодневок”, неоднозначность трактовки норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, отсутствие жесткого контроля за возмещением НДС, а также высокая затратность администрирования налога, необходимо учитывать систематическое принятие законодательных актов, направленных на совершенствование порядка применения НДС в Российской Федерации.

Так, в последние годы вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам.

С 1 января 2004 г. размер ставки НДС снижен с 20 до 18 процентов.

С 1 января 2006 г. осуществлен переход на исчисление НДС по методу начисления, предусматривающий вычет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) без их фактической оплаты; предоставлено право налогоплательщикам при осуществлении капитального строительства принимать к вычету налог до завершения строительства объектов; установлено освобождение от налогообложения авансовых платежей при экспорте товаров и некоторые другие.

С 1 января 2007 г. введен единый порядок принятия к вычету налога, независящий от размера ставок НДС, по которым облагаются операции, осуществляемые налогоплательщиками. Одновременно отменено требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке. Данные нормы в достаточной степени позволяют решить вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченных при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

Также среди изменений налогового законодательства, связанных с НДС, необходимо отметить, что с 2008 года увеличивается с одного месяца до квартала продолжительность налогового периода по НДС, что приведет не только к разовому увеличению финансовых ресурсов предприятий, но и позволит облегчить администрирование.

Указанные изменения в области совершенствования НДС должны привести к снижению административной нагрузки на налогоплательщиков.

Одновременно следует отметить, что НДС продолжает являться одним из основных доходных источников федерального бюджета.

С целью совершенствования администрирования НДС в ближайшей перспективе рассматривается вопрос о целесообразности создания системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС.

Основными принципиальными моментами этого предложения являются:

- налогоплательщиками НДС будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, которые получат свидетельство налогоплательщика НДС;

- свидетельство налогоплательщика предполагается выдавать налоговыми органами на основании документов, подтверждающих осуществление организациями (индивидуальными предпринимателями) на территории Российской Федерации деятельности, являющейся объектом налогообложения НДС, в течение определенного времени;

- получение установленного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению.

Введение такой системы может способствовать решению проблемы со злоупотреблениями при возмещении налога из бюджета и стать дополнительным инструментом налогового контроля.

Поддерживая позицию “Деловой России” о нецелесообразности введения налога с продаж вместо НДС (прежде всего в связи с потерями доходов бюджета и ростом цен), мнение об альтернативной замене налога с продаж принципиально отличным от действующего, почти революционно новым порядком исчисления НДС, а также резкое снижение его ставки не поддерживается по следующим основаниям.

При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет с добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах и стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг), по нашему мнению, могут возникнуть существенные сложности при определении созданной добавленной стоимости по данным налогового или бухгалтерского учета.

Учитывая, что к “добавленной стоимости” относятся зарплата, прибыль, налоги и амортизация, видимо, достаточно нелегко будет установить унифицированный порядок определения этих показателей для формирования налоговой базы в целях налогообложения.

Кроме того, абсолютно не ясен предлагаемый “Деловой Россией” порядок применения ставки в размере 0 процентов, согласно которому налоговую базу по НДС, подлежащему уплате в бюджет, необходимо уменьшить на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию.

Одной из основных причин, свидетельствующих в пользу нового порядка исчисления НДС, по мнению “Деловой России”, является отказ от возмещения НДС, что несомненно сократит потери доходов бюджета. Однако, учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, принятие предложения о неиспользовании счетов-фактур для подтверждения налоговых вычетов при экспорте продукции, при наличии указанных “Деловой Россией” проблем в сфере НДС, не будет способствовать улучшению администрирования этого налога.

В представленных материалах не отражен механизм уплаты НДС при импорте товаров. В случае исключения из объектов обложения НДС импорта, российские товары, реализуемые на внутреннем рынке, будут неконкурентоспособными по сравнению с импортными товарами. В случае взимания НДС при импорте товаров с их полной стоимости в условиях “беззачетной” схемы начисления НДС существенно возрастут цены на импортные товары, в том числе оборудование и материальные ресурсы, не производимые в России.

Кроме того, невозмещение НДС, учитываемого в цене приобретенных материальных ресурсов, может привести к росту цен на товары (работы, услуги), в том числе объекты капитального строительства, товары первой необходимости, реализуемые на территории Российской Федерации.

Также нельзя не учитывать, что введение принципиально нового порядка исчисления НДС потребует установления определенных правил на переходный период, что приведет к усложнению администрирования налога, к дополнительным затратам как государства, так и налогоплательщиков. При этом принятие такого решения может спровоцировать крайне нежелательный резонанс во внешнеэкономических отношениях с европейскими странами и государствами СНГ, поскольку не будет соответствовать одному из основных направлений налоговой политики, предусматривающему стабильность российской налоговой системы.

Письмо Минфина РФ от 28 декабря 2007 г. N 03-07-03/194

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 22 января 2008 г. N 3