Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/240 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с приобретением основных средств и товарно-материальных ценностей

Справка

Вопрос: Банк осуществляет централизованные закупки основных средств и материалов. При поступлении основных средств и товарно-материальных ценностей часть вводится в эксплуатацию в головном банке, а часть передается в обособленные подразделения (филиалы), имеющие отдельный баланс. Ввод основных средств и материалов в эксплуатацию осуществляет обособленное подразделение.

Включаются ли в бухгалтерском и налоговом учете расходы по доставке материалов и основных средств из головной организации в обособленные подразделения (филиалы) в стоимость этих основных средств и материалов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.10.2007 N 12/13-318 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с приобретением основных средств и товарно-материальных ценностей и с учетом содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый учет приобретенных основных средств и материально-производственных запасов осуществляется головной организацией, несмотря на тот факт, что физически основные средства могут находиться в эксплуатации в обособленном подразделении независимо от наличия у него отдельного баланса.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Таким образом, в налоговом учете в первоначальной стоимости основных средств учитываются все расходы, связанные с доставкой основных средств до места их фактической эксплуатации (т.е., включая расходы на доставку основных средств до обособленных подразделений).

Головная организация также ведет учет приобретенных материально-производственных запасов. Причем стоимость материально-производственных запасов учитывается непосредственно в составе материальных расходов.

Согласно пункту 2 статьи 254 Кодекса для целей налогообложения прибыли cтоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/240

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 22 января 2008 г. N 3