Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/433 О предоставлении имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг

Справка

Вопрос: В 2006 году мною был пoлyчeн доход от продажи ценных бумаг, которыми я владел менее трех лет. В своей налоговой декларации по НДФЛ за 2006 год я отразил этот доход и на основании абзаца 23 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ воспользовался предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 имущественным налоговым вычетом в размере 125000 рублей. Однако Межрайонной ИФНС в предоставлении мне имущественного налогового вычета было отказано.

С целью выяснения причин отказа я обращался в налоговые органы. В ответе ФНС России от 23.11.2007 за N 08-3-05/4018@ мне сообщили, что положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, утратили силу с 1 января 2007 г. Из этого следует, что все рассматривавшие мою декларацию 2006 года работники налоговых органов применяют установленный с 2007 года порядок обложения доходов от продажи ценных бумаг к операциям купли-продажи 2006 года. К сожалению, обоснование правомерности использования новых положений НК РФ к налоговым периодам, предшествующим дате их вступления в силу, в ответе ФНС России от 23.11.2007 за N 08-3-05/4018@ отсутствует.

Прошу Вас сообщить мне об отсутствии, либо наличии у подведомственной Министерству финансов РФ Федеральной налоговой службы России юридических оснований для применения вступивших в силу с 1 января 2007 г. положений НК РФ об отмене права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет при получении дохода от продажи ценных бумаг без документального подтверждения расходов на их приобретение, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, к налоговому периоду, относящемуся к 2006 году.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 14.12.2007 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в статьи 214.1 и 220 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми, в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, с 1 января 2007 г. налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета.

Поскольку положения Закона N 58-ФЗ, исключающие возможность применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, ухудшали положение налогоплательщиков их вступление в силу было установлено только с 1 января 2007 года. То есть, налогоплательщикам в течение 1,5 лет после принятия Закона N 58-ФЗ была предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации ценных бумаг. При этом, имущественный налоговый вычет предоставлялся только в том случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально.

Возможность получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в 2007 году предусмотрена абзацем двадцать третьим пункта 3 статьи 214.1 Кодекса только в случае продажи (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Таким образом, при подаче Вами в налоговый орган по окончании налогового периода налоговой декларации по доходам, полученным от реализации в 2006 году ценных бумаг, находившихся в Вашей собственности менее трех лет, налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена, в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса, только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение указанных ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/433

Текст письма официально опубликован не был