Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/447

Справка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу применения п. 4 ст. 214.1 для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Банк является налоговым агентом согласно брокерскому договору и совершает сделки купли-продажи ценных бумаг в пользу физических лиц.

В 2006 году были приобретены ценные бумаги. На момент приобретения ценные бумаги относились к категории не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Данные ценные бумаги были реализованы в январе 2007 года. На момент реализации они также относились к категории не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В середине 2007 года вышеуказанные ценные бумаги стали отвечать требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Может ли в данном случае доход от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, быть уменьшен на сумму убытка, полученного по операциям купли-продажи ценных бумаг, которые и на момент приобретения, и на момент реализации относились к не обращающимся на организованном рынке, учитывая, что налоговым периодом признается календарный год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 14.11.2007 N 03-7749 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Из положений пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и отдельно с не обращающимися.

Пунктом 4 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Убытки, полученные от операций купли-продажи ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не учитываются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/447

Текст письма официально опубликован не был