Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/413

Справка

Вопрос: Я являюсь клиентом брокерской компании, через которую осуществляю операции с ценными бумагами. Компания является налоговым агентом и удерживает с меня налоги. У меня по расчету налогов есть вопросы.

1. При расчете налога на прибыль должны ли учитываться доходы и убытки полученные по разным налоговым базам, т.е, если на рынке финансовых инструментов срочных сделок была получена прибыль, а по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, был получен убыток? Ведь по логике итоговый доход должен определяться как итоговая сумма доходов и убытков, полученных по разным базам. Иначе можно получить в итоге убыток и придется еще заплатить налог.

2. В п. 6 ст. 214.1 Налогового кодекса сказано: по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации.

Какие операции относятся к подобным сделкам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.11.2007 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим, (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и отдельно с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, не учитываются.

2. В соответствии с пунктом 6 статьи 214.1 Кодекса, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на то Правительством Российской Федерации.

В настоящее время таким органом является ФСФР России.

Таким образом, по вопросу отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, Вам следует обратиться в ФСФР России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/413

Текст письма официально опубликован не был