Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/865

Справка

Вопрос: Настоящим компания ООО просит дать разъяснения в отношении описанной ниже ситуации.

ООО занимается строительством и реализацией коттеджей на земельных участках на территории Московской области. В рамках своей деятельности ООО по договору купли-продажи приобрело 100% акций закрытого акционерного общества (далее - дочерняя компания), активы которого состоят из земельных участков, расположенных в Московской области (далее - земельные участки). Стоимость акций дочерней компании была определена исходя из рыночной стоимости земельных участков. При этом рыночная стоимость земельных участков существенно превышает стоимость, по которой данные участки учтены для целей налогообложения на балансе дочерней компании.

В настоящее время ООО планирует осуществить ликвидацию дочерней компании. В результате ликвидации в собственность ООО перейдет имущество дочерней компании в виде земельных участков.

В соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров ликвидируемой организации формируются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами этой организации стоимости акций.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль ООО от распределения имущества дочерней компании при его ликвидации будет определяться как разница между рыночной ценой получаемого имущества (а именно земельных участков) и стоимостью акций дочерней компании, фактически оплаченной ООО.

Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе дохода налогоплателыцика, не подлежат повторному включению в составе его доходов.

Соответственно, имущество, приобретаемое акционером при ликвидации дочерней организации, должно приниматься на налоговый учет по рыночной стоимости этого имущества, участвующей при определении налогооблагаемой прибыли (т.е. по рыночной стоимости), а не по стоимости, отраженной в налоговом учете ликвидируемой организации. В противном случае доход, возникающий от получения имущества ликвидируемой организации, будет повторно учтен при определении налогооблагаемой прибыли в случае последующей реализации акционером имущества, полученного при ликвидации.

На основании вышеизложенного мы полагаем, что земельные участки, распределяемые в пользу ООО при ликвидации дочерней компании, отражаются в налоговом учете ООО по рыночной стоимости, использованной ранее при определении дохода ООО в связи с ликвидации дочерней компании. Просим Вас подтвердить правомерность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.10.2007 N 07/20-СД по вопросу получения земельных участков в связи с ликвидацией организации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Таким образом, при ликвидации и распределении имущества организации, организации-акционеру необходимо определить доход для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями вышеуказанного пункта.

Согласно пункту 3 статьи 248 НК РФ в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Таким образом, в целях избежания повторного включения в состав доходов для целей налогообложения прибыли организаций доходов, учтенных ранее организацией-акционером, полагаем, что при получении имущества вследствие ликвидации и распределения имущества организации, организации-акционеру необходимо принять у себя в налоговом учете такое имущество по его рыночной стоимости, определенной на дату ликвидации организации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/865

Текст письма официально опубликован не был