Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/233 О налогообложении прибыли по операциям с опционами

Справка

Вопрос: Межрегиональный коммерческий банк (далее - Банк) просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам применения налогового законодательства.

Банк заключает на биржевом и внебиржевом рынках опционные контракты.

При заключении опционных контрактов в секции срочного рынка РТС Банк покупает или продает право требования заключить сделку купли-продажи фьючерсного контракта. Сделка купли-продажи фьючерсного контракта может быть заключена в течение срока действия опциона по заявлению держателя (покупателя) опциона; опционный контракт при заключении сделки купли-продажи фьючерсного контракта по требованию держателя опциона считается исполненным; по опционным контрактам на покупку на держателя (покупателя), при осуществлении им права требования, возлагаются обязательства покупателя по фьючерсному контракту; по опционным контрактам на продажу на держателя (покупателя), при осуществлении им права требования, возлагаются обязательства продавца по фьючерсному контракту.

В секции срочного рынка ММВБ опционные контракты не заключаются.

На внебиржевом рынке, заключив опционный контракт Банк является покупателем или продавцом права купить или продать базисный актив по определенной цене в определенный срок. В случае уплаты продавцу опциона определенной суммы вознаграждения (премии) покупатель является владельцем (держателем) указанного выше права, а продавец опциона обязанным продать или купить базисный актив. Опционный контракт при заключении сделки купли-продажи по требованию держателя опциона считается исполненным; по опционным контрактам на покупку на держателя, при осуществлении им права требования, возлагаются обязательства покупателя по сделке купли-продажи, по опционным контрактам на продажу на держателя, при осуществлении им права требования, возлагаются обязательства продавца по сделке купли-продажи.

Исходя из этого, требования и обязательства по поставке базисного актива (ценных бумаг) по заключенным опционным контрактам возникают у держателя (покупателя) опциона только в дату исполнения опционного контракта.

Учитывая вышеизложенное и требования ст. 326 Налогового кодекса РФ, просим дать разъяснения, правомерна ли позиция Банка: в случае покупки опциона, срок исполнения которого не наступил, требования и обязательства по поставке базисного актива в аналитическом учете не учитывать и, следовательно, сумму положительных (отрицательных) переоценок базисного актива для целей налогообложения не исчислять в связи с отсутствием возникновения требования (обязательства)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с опционами и сообщает.

В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

Порядок налогового учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок при применении метода начисления установлен статьей 326 Кодекса

В соответствии со статьей 326 Кодекса налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями сделки.

При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/233

Текст письма официально опубликован не был