Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/838 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов за открытие кредитной линии

Справка

Вопрос: Согласно условиям договора наша организация уплачивает банку комиссию за обязательство по предоставлению кредитных ресурсов в размере 1% годовых от суммы, равной разности установленного лимита единовременной задолженности и фактической суммы задолженности на каждую дату выдачи кредита.

Согласно позиции Минфина РФ, выраженной в письме от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/1/526, в случае если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть не использованных организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом определять предельный размер процентов, учитываемых организацией- заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций, организации-заемщику следует исходя из общей суммы процентов, включающих в себя проценты на используемую, а также не используемую организацией-заемщиком часть денежных средств по открытой ей кредитной линии.

Однако, в данном случае не понятен сам механизм расчета указанных процентов, так как базы для расчета процентов разные, т.е. это используемая и неиспользуемая части денежных средств.

Пункт 1 ст. 269 НК РФ не содержит порядка расчета предельной суммы процентов, указывая только, что предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Таким образом, рассчитать предельную сумму процентов от неиспользуемой суммы кредита не представляется возможным.

Просим указать конкретную методику расчета предельной суммы процентов, если проценты по договору подлежат начислению как на используемую, так и неиспользуемую часть денежных средств.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.09.2007 N 548 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов за открытие кредитной линии и исходя из сообщенной в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, относятся и расходы на оплату услуг банков.

В составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена, в частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций.

Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном статьей 269 Кодекса. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса указанные суммы учитываются в составе внереализационных расходов.

Таким образом, если комиссионное вознаграждение банку установлено в процентах от суммы лимита (лимита выдачи денежных средств или лимита задолженности), то в этом случае сумма исчисленного комиссионного вознаграждения учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль не в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а как внереализационные расходы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/838

Текст письма официально опубликован не был