Справка

Вопрос: В настоящее время в адрес департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края поступают обращения глав муниципальных образований и граждан, обеспокоенных сложившейся на данный момент позицией налоговых органов по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств в виде субсидий, предоставленных физическим лицам для строительства или приобретения жилья.

В письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 27 марта 2007 г. N ГИ-6-04/245@ "О налоге на доходы физических лиц" разъясняется, что денежные средства в виде субсидий на строительство или приобретение жилья, полученные молодыми семьями из средств бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с данным письмом субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья не входят в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, установленный пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом Федеральная налоговая служба Российской Федерации строит указанные выводы во взаимосвязи с нормами Жилищного кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в указанном письме различаются два вида субсидий;

1) для приобретения или строительства жилых помещений;

2) на оплату жилого помещения и коммунальных услуг.

В то же время отмечается, что "понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные статьей 159 Жилищного кодекса". Из чего можно сделать вывод о том, что субсидии для приобретения или строительства жилых помещений не подпадают под понятие "компенсации", связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного полагаем, что субсидии для приобретения или строительства жилых помещений также являются своего рода компенсацией и отвечают общему понятию "компенсационные выплаты", как и субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг.

При этом государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, также не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако законодателем в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), компенсации на оплату жилого помещения и коммунальных услуг выделены отдельным пунктом (пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, считаем, что денежные средства в виде субсидий для приобретения или строительства жилых помещений, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, предоставленные в том числе и молодым семьям в рамках реализации подпрограммы "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, на основании норм пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств в виде субсидий, предоставленных физическим лицам для строительства или приобретения жилья, а также для оплаты части стоимости жилья, приобретаемого (строящегося) с помощью жилищного кредита или займа.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края от 06.07.07 N 55-10-04/140 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Жилищная субсидия, предоставленная за счет средств бюджетной системы Российской Федерации гражданам, в том числе молодым семьям на приобретение жилья не может быть отнесена к выплатам, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 1 статьи 217 Кодекса.

Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вместе с этим, Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", в частности, статья 217 Кодекса дополнена пунктом 35, предусматривающим освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц сумм, получаемых налогоплательщиком за счет средств бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Дополнительно установленным Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ пунктом 36 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года.

Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиками за счет федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) после 1 января 2006 года, а также суммы выплат, полученные после 1 января 2008 года на строительство или приобретение жилья, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом, в настоящее время при исчислении суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и израсходованных на приобретение жилья, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/438

Текст письма официально опубликован не был