Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/432 Об исполнении доверительным управляющим обязанностей налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых учредителю управления по договору доверительного управления

Справка

Вопрос: Физическое лицо, резидент РФ, собственник недвижимого имущества, передал его в доверительное управление обществу с ограниченной ответственностью. По договору доверительного управления имуществом учредитель управления, физическое лицо, является выгодоприобретателем. Общество с ограниченной ответственностью является доверительным управляющим. По договору доверительного управления имуществом учредитель управления получает доходы.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством налоговым агентом в отношении доходов по операциям, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, физического лица, является доверительный управляющий - ООО.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 года.

Принимая во внимание вышеизложенное, просим Вас разъяснить:

1. Договор доверительного управления имуществом является договором гражданско-правового характера, в связи с чем будет ли с 1 января 2008 года ООО, доверительный управляющий, являться налоговым агентом учредителя управления, физического лица, выгодоприобретателя, по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от доверительного управляющего, или учредитель управления, физическое лицо, должен самостоятельно представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию о фактически полученных доходах по договору доверительного управления и уплачивать налог на доходы физических лиц?

2. В каких случаях организация может не являться налоговым агентом на основе заключенных трудовых договоров с физическими лицами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 01.10.2007 N 01/09-07 по вопросу исполнения доверительным управляющим обязанностей налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых учредителю управления по договору доверительного управления, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, российская организация - доверительный управляющий, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного управления имуществом физическому лицу - учредителю управления. В связи с этим, на доверительного управляющего в соответствии со статьей 226 Кодекса возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с указанных доходов физического лица.

Вступающие в силу с 01.01.2008 новые положения статей 226 и 228 Кодекса, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", не изменяют порядок отнесения организаций, осуществляющих доверительное управление имуществом, к налоговым агентам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/432

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", декабрь 2007 г., N 52