Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/409 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей

Справка

Вопрос: Наше предприятие ООО выполняет субподрядные работы на территории Республики Узбекистан вахтовым методом. Оплата труда производится от выполненного объема, начисление и выплата производятся на территории РФ в ООО на лицевые счета сотрудников.

В межвахтовый период они находятся на территории Российской Федерации, к работе не привлекаются, и оплата за межвахтовый отдых не производится.

На сегодняшний день некоторые работники на территории Российской Федерации находились меньше 183 дней, т.е. уже имеют статус нерезидента. В связи с этим просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. По какой ставке облагаются доходы данных работников, в том числе и вознаграждения по итогам 2006 года, начисленные и выплаченные в марте 2007 г., если на работу в Республику Узбекистан они были направлены в мае 2006 г.?

2. Делается ли перерасчет налога на доходы с физического лица в связи с изменением статуса в течение налогового периода ( с 01.01.07 по 31.12.07 гг.) и в каком порядке?

3. Или доходы, полученные за работу в Республике Узбекистан, не облагаются совсем по причине того, что заработная плата за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства не относится к доходам от источников в Российской Федерации?

4. В случае, если доходы, полученные нашими работниками за выполненные работы (услуги) в Республике Узбекистан, не относятся к доходам от источников в Российской Федерации, то просим разъяснить порядок исчисления и уплаты НДФЛ по этим доходам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 16.08.2007 N 802 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае направления работника на работу за границу, когда работник все свои обязанности выполняет за пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты доходов, будет составлять более 183 дней, он будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников за пределами Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Если на дату получения дохода работник не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то по его доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

В случае изменения налогового статуса работника перерасчет сумм налога на доходы физических лиц производится с момента, когда его налоговый статус за налоговой период более изменяться не может, либо по окончании налогового периода. Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Если по итогам налогового периода сотрудник не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, то по его доходам в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, с которых налог удерживался по ставке 13% как с налоговых резидентов, все суммы удержанного налога следует учесть в качестве переплаты, так как доходы нерезидентов от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/409

Текст письма официально опубликован не был