Справка

Вопрос: ЗАО является застройщиком и привлекает денежные средства участников долевого строительства для создания объектов инженерной инфраструктуры в коттеджном поселке.

Некоторые участники долевого строительства (дольщики) рассчитываются с ЗАО по договорам участия в долевом строительстве банковскими векселями.

У ЗАО существует договор на строительство с генеральным подрядчиком, в котором оговаривается оплата по факту выполненных работ. В связи с этим генеральный подрядчик осуществляет строительство за счет собственных средств и частично кредитных средств.

Прошу разъяснить, в случае если ЗАО выступит поручителем своего генерального подрядчика и под обеспечение кредита заложит банковские векселя, полученные от дольщиков и купленные на средства дольщиков, не будет ли нарушен принцип целевого использования долевых средств?

Ответ: В связи с вашим письмом от 27.08.2007 N 2529 по вопросу возможности непризнания в целях налогообложения прибыли дохода в виде банковских векселей, поступивших на счета застройщику от дольщиков по договору долевого строительства, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращение организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем, сообщаем, что согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Использование средств целевого финансирования не по назначению влечет их налогообложение налогом на прибыль.

Так, согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/792

Текст письма официально опубликован не был