Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/218 Об исчислении акционером налога на прибыль при реорганизации акционерного общества в форме выделения

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.

6 декабря 2006 г. состоялось собрание акционеров ОАО РАО, на котором было принято решение о выделении двух компаний ОАО 1 и ОАО 2 из состава общества. При этом уставные капиталы обществ были сформированы за счет добавочного капитала ОАО РАО.

ОАО 1 было присоединено к ОАО 3, а ОАО 2 к ОАО 4. В связи с тем, что компании выделялись из состава общества не за счет уменьшения уставного капитала, а за счет добавочного капитала, количество и номинал акций ОАО РАО остался неизменным.

31 марта 2007 г. был утвержден разделительный баланс. 3 сентября 2007 г. был сформирован реестр держателей акций ОАО РАО, ОАО 3 и ОАО 4.

На балансе ООО по состоянию на 03.09.2007 г. находились акции ОАО РАО, ранее приобретенные банком в торговый и инвестиционный портфели.

3 сентября 2007 г. банк в соответствии с решением общего собрания ОАО РАО и выписками из реестра акционеров отразил на своем балансе акции новых компаний по стоимости, исходя из принципа пропорциональности выделенных чистых активов.

Какой из вариантов признания затрат на приобретение акций ОАО РАО и акций новых компаний, полученных в ходе реорганизации, налогоооложения при последующей реализации:

1. Затраты на приобретение акций ОАО РАО и акции выделенных обществ рассчитать пропорционально отношению стоимости чистых активов созданных организаций к стоимости чистых активов реорганизуемой организации согласно п. 5 ст. 277 НК РФ.

2. Или признать затраты на приобретение акций ОАО РАО по данным налогового учета в полном объеме (с учетом расходов на их приобретение), а расходы по получению дополнительных акций признать равными нулю, т.к. фактических затрат по их приобретению не было.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.10.2007 N 10-13/2823 по вопросу реорганизации акционерного общества в форме выделения и сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

В соответствии с пунктом 5 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.

Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке.

Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.

Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.

Таким образом, акционеру, на момент получения акций вновь созданной вследствие реорганизации акционерного общества в форме выделения организации не следует определять налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Таким образом, при реализации акционером акций вновь созданной вследствие реорганизации акционерного общества в форме выделения организации, акционеру необходимо определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями статьи 280 НК РФ.

При этом ценой приобретения таких ценных бумаг будет признаваться их стоимость, определенная в соответствии с положениями пункта 5 статьи 277 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/218

Текст письма официально опубликован не был