Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.09.2007 N 2083 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли операций, связанных со списанием безнадежного долга, образовавшегося по ссудной задолженности, и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

Пункт 38 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" устанавливает, что с 1 января 2008 года суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается также начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

В течение 2007 года в целях налогообложения прибыли для признания задолженности безнадежной (долгом, нереальным ко взысканию) организации применяют положения пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Кодекса банки формируют резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. К иной задолженности можно отнести комиссионные платежи при условии, что комиссионное вознаграждение является платой за оказанную банком услугу. В соответствии с положениями статьи 292 Кодекса в целях налогообложения прибыли банки формируют резервы по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности для списания безнадежной ссудной задолженности, образовавшейся по основному долгу. Если исходя из положений статьи 266 Кодекса в целях налогообложения прибыли задолженность признана безнадежной (нереальной ко взысканию), то одновременно с основным долгом списывается и задолженность по процентам.

По задолженности в виде сумм штрафных санкций резервы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не создаются.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В вышеназванном пункте 38 статьи 1 Федерального закона N 216-ФЗ речь идет только о безнадежной задолженности по ссудам.

Таким образом, если должник не возместил кредитору суммы начисленных штрафных санкций, то образовавшаяся по таким суммам задолженность признается безнадежной в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/209

Текст письма официально опубликован не был