Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2007 г. N 03-04-06-01/357 О порядке налогообложения дохода физического лица и исчисления налога на прибыль организаций при оплате работодателем расходов работника на повышение его профессионального уровня

Справка

Вопрос: ООО (далее - предприятие) является плательщиком налога на прибыль организаций и, в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязано исчислять, удерживать у работников и уплачивать суммы налога на доходы физических лиц. Единственным участником и единоличным исполнительным органом предприятия (директором) является одно и то же лицо.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи. Пунктом 3 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Просим разъяснить, можно ли учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, а также не исчислять (не удерживать и не уплачивать) налог на доходы физических лиц с денежной суммы, уплаченной предприятием за обучение директора предприятия (в тексте договора именуется "Потребитель") по договору на оказание платных образовательных услуг, заключенному предприятием (Заказчик) с государственным финансово-экономическим институтот (ГФЭИ) (Исполнитель) на основании лицензии, выданной Федеральной службой по надзору в сфере образования и науки на срок с 18.01.2005 г. по 18.04.2010 г., и Свидетельства о государственной аккредитации, выданного Федеральной службой по надзору в сфере образования и науки на срок с 28.02.2005 г. по 28.02.2010 г.

Указанный договор на оказание платных образовательных услуг заключен по инициативе предприятия, на основании приказа директора предприятия.

В предмете договора значится: "Исполнитель предоставляет, а Заказчик оплачивает обучение Потребителя па программе "Мастер делового администрирования (МВА)", являющейся дополнительным профессиональным образованием (повышением квалификации) и реализуемой в очно- заочной форме. Нормативный срок обучения по данной образовательной программе в соответствии с государственными требованиями к минимуму содержания и уровню требований к специалистам для получения дополнительной квалификации "Мастер делового администрирования" составляет 2 года. Обучение в соответствии с рабочим учебным планом осуществляется с 1 сентября 2006 г. по 30 августа 2008 г.

После прохождения потребителем полного курса обучения и успешной итоговой аттестации ему выдается государственный диплом о дополнительном (к высшему) образовании "Мастер делового администрирования (МВА)" и совместный сертификат Высшей международной коммерческой школы (г. Мец, Франция) и государственного финансово-экономического института либо документ об освоении тех или иных компонентов образовательной программы в случае отчисления Потребителя из образовательного учреждения до завершения им обучения в полном объеме".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 27.03.2007 N 003 по вопросу налогообложения дохода физического лица и исчисления налога на прибыль организаций при оплате работодателем расходов работника на повышение его профессионального уровня и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации "Права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров" необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Пунктом 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки, в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования, не облагается налогом на доходы физических лиц.

2. В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 указанной статьи.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Таким образом, если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2007 г. N 03-04-06-01/357

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", ноябрь 2007 г., N 44, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 6 ноября 2007 г. N 41