Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/306 О порядке налогообложения НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей

Справка

Вопрос: Я родился и постоянно проживаю в городе Челябинске. Более 30 лет работаю в закрытом акционерном обществе.

Согласно приказу директора ЗАО, в ноябре 2005 года я был направлен в служебную командировку в восточную республику Уругвай, сроком на 1 год 4 месяца.

Бухгалтерия моего предприятия начисляла и выплачивала мне среднюю заработную плату (копия справки формы 2-НДФЛ прилагается). Так, в ноябре-декабре 2005 года, а также в январе, феврале и марте 2007 года, находясь в командировке, с моей заработной платы производились исчисления и удержания налога. В связи с этим мне не было необходимости заполнять налоговую декларацию.

По приезду из командировки, в апреле 2007 года, бухгалтерия ЗАО сообщила мне о необходимости подачи налоговой декларации за 2006 год.

Так, начиная с января 2006 года и по декабрь 2006 года включительно (находясь в командировке), бухгалтерия вышеуказанного предприятия производила начисление и выплату заработной платы, а удержания налога - нет.

Так как я не совсем разбираюсь в бухгалтерских делах, то консультировался по вопросам налогообложения и заполнения налоговой декларации в ИФНС Советского района города Челябинска (по месту жительства) и в Управлении Федеральной налоговой службы России по городу Челябинску, где мнения специалистов разошлись.

Бухгалтерия моего предприятия утверждает, что я отношусь к категории нерезидент и, следовательно, заполнять налоговую декларацию мне необходимо исходя из ставки 30%.

На основании вышеизложенного и руководствуясь п. 2 ст. 21 Налогового кодекса РФ, прошу разъяснить мне:

К какой категории налогоплательщиков я отношусь (являюсь ли я резидентом)?

Право ли предприятие, если оно не производило удержания с моей заработной платы в 2006 году?

Кто в данном случае должен уплачивать подоходный налог в ИФНС и исходя из какой ставки В мае 2007 года по приказу директора ЗАО в качестве поощрения мне была выписана премия, с которой бухгалтерия предприятия удерживает налог в размере 30%. Правы ли они, какой должна быть ставка налога и подлежит ли данный доход налогообложению?

Так как моя работа связана с командировками (в т.ч. с краткосрочными выездами в ближнее зарубежье), то в июле 2007 года, пробыв менее 183 календарных дней в Российской Федерации, на 11 дней я был направлен в Украину. В связи с этим непонятно, как будет исчисляться срок моего пребывания на территории РФ? Прервался ли он или нет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.07.2007 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжений работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.

В случае направления работника на работу за границу, когда работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государству фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном государству, и такой работник не может считаться находящимся в командировке.

Вознаграждение, получаемое работником в указанном, случае, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом, если в соответствующем календарном году работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

В случае, если работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 вышеуказанных следующих подряд месяцев. Дни нахождения в краткосрочных командировках за пределами Российской Федерации при подсчете указанных 183 дней не учитываются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/306

Текст письма официально опубликован не был