Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2007 г. N 03-01-10/8-283 О порядке списания кредиторской задолженности предприятий и организаций по пеням и штрафам прошлых лет, числящейся на лицевых счетах в налоговых органах и просроченной для взыскания в законодательном порядке налоговыми органами

Справка

Вопрос: В наш адрес обращаются юридические лица - крупнейшие налогоплательщики с просьбой помочь в решении следующей проблемы.

В настоящее время на их лицевых счетах в налоговой инспекции числится непогашенная кредиторская задолженность по пеням и штрафам прошлых лет:

- большая часть пеней и штрафов налогоплательщиками не признана;

- сроки для взыскания в законодательном порядке налоговыми органами пропущены;

- по некоторым суммам на основании решений судов отсрочено взыскание;

- часть пеней и штрафов вообще не имеет отношения к данным юридическим лицам, так как осталась в результате произошедших реорганизаций, но продолжает числиться на лицевых счетах.

Согласно ст. 59 НК РФ недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам Правительством РФ, по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ N 100 от 12.02.2001 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам" (далее - Постановление N 100) безнадежными к взысканию признаются и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае:

а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и  сборам, в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода имущества к государству.

Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) N 519 от 12.10.2001 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по республиканским (региональным) налогам и сборам" иных оснований, отличных от оснований, указанных в постановлении Правительства РФ для признания задолженности безнадежной к взысканию, не предусмотрено.

Судебная практика придерживается по этому вопросу однозначного решения: не позволяет признавать задолженность безнадежной и списывать ее по причине невозможности взыскивать в принудительном порядке, а велит держаться в рамках ст. 59 НК РФ.

Наличие в карточке лицевого счета задолженности, нереальной к взысканию, само по себе не нарушает прав налогоплательщиков, а также их законных интересов.

Но тем не менее не урегулированный с налоговыми органами вопрос о фактической сумме задолженности по пеням и штрафам делает невозможным подтверждение статуса наших клиентов как добросовестных налогоплательщиков. В результате им нереально получить для внешних пользователей (кредитных организаций, заемщиков, инвесторов, акционеров и других) справку об отсутствии просроченной задолженности, которой фактически нет.

Нереальные к взысканию пени и штрафные санкции прошлых лет числятся у налоговых органов как недоимка, что свидетельствует о некачественной работе налоговиков.

По имеющимся у нас сведениям аналогичная ситуация сложилась и в других областях, краях, республиках.

Списание этих пеней и штрафных санкций позволит сделать работу хозяйствующих субъектов всех форм собственности более производительной, поможет развитию производства, а бюджету, возможность получить больше налогов.

ООО просит Вашего содействия через Правительство РФ или Государственную Думу в решении проблемы списания кредиторской задолженности предприятий и организаций по пеням прошлых лет, числящихся на лицевых счетах в налоговой инспекции и просроченных для взыскания в законодательном порядке налоговыми органами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом от 20 сентября 2007 г. N 207 относительно списания кредиторской задолженности предприятий и организаций по пеням и штрафам прошлых лет, числящейся на лицевых счетах в налоговых органах и просроченной для взыскания в законодательном порядке налоговыми органами, сообщает следующее.

Обязанность каждого налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов определена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора регулируются статьей 44 Кодекса. Названной статьей не предусмотрено в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налогов и (или) сборов, пропуск сроков давности взыскания.

На основании норм Кодекса, в целях реализации статьи 59 Кодекса, устанавливающей списание недоимки по налогам и сборам только в случае невозможности ее взыскания, Правительством Российской Федерации утверждено постановление от 12 февраля 2001 г. N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", согласно которому решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков: ликвидированных в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц.

Иных оснований для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем сообщаем, что вопрос списания задолженности, в отношении которой пропущены сроки давности взыскания, заслуживает внимания и будет по возможности рассмотрен при уточнении Налогового кодекса Россйской Федерации и указанного выше постановления Правительства Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2007 г. N 03-01-10/8-283

Текст письма официально опубликован не был