Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-02/197

Справка

Вопрос: Государственное учреждение состоит из Главного управления (головная организация в г. Москве) и обособленных подразделений (56 филиалов - отрядов, расположенных в 51 субъекте Российской Федерации), созданных для осуществления защиты охраняемых объектов Министерства финансов, федеральных служб и организаций, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Филиалы - отряды не являются юридическими лицами, действуют по доверенности учреждения на основании положения о филиале-отряде, имеют самостоятельный баланс, ими открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства. В соответствии с утвержденной доверенностью филиалы - отряды исполняют обязанности юридического лица по исчислению и уплате налогов: единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество, транспортный налог.

Государственное учреждение, как юридическое лицо, состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения головной организации и по месту нахождения обособленных подразделений, филиалов-отрядов (областные центры субъектов Российской Федерации).

Филиалом - 1, состоящим на учете в Инспекции ФНС России по г. Москве, в 2002 году были начислены суммы взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, однако при перечислении взносов за апрель, май, июль, август, сентябрь 2002 года в платежных поручениях ошибочно был указан код бюджетной классификации федерального фонда обязательного медицинского страхования. В результате чего образовалась недоимка по уплате взносов в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, выявленная в июне 2003 года и погашенная филиалом - 1 по частям в августе 2005 года. Несвоевременность принятия мер по погашению задолженности перед территориальным фондом обязательного медицинского страхования привела к образованию пени в сумме 156750 руб. 95 коп.

Вместе с тем филиалом - 16, состоящим на учете в Межрайонной ИФНС России по Mосковской области, излишне уплачен единый социальный налог в частях, зачисляемых в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования и Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 235886 руб. 86 коп., которая ГУ Инспекцией ФНС России не возвращена.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, возможно ли государственному учреждению, как юридическому лицу, переплату по единому социальному налогу филиала - 16 зачесть в погашение пени, начисленной филиалу - 1?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.08.2007 N 37/8-1973 по вопросу зачета сумм излишне уплаченного единого социального налога и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 10 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" со дня вступления в силу названного Федерального закона и до 1 января 2008 года суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в 2007 году зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения производится по тому бюджету, в который зачислена сумма излишне уплаченного налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, переплату, образовавшуюся по одному филиалу в части единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, невозможно зачесть в счет погашения пени, образовавшейся по другому филиалу в части единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-02/197

Текст письма официально опубликован не был