Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/184 О порядке исчисления срока исковой давности для признания дебиторской задолженности безнадежной для исчисления налога на прибыль

Справка

Вопрос: На основании статьи 266 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе признать задолженность безнадежной и списать ее за счет резерва по сомнительным долгам (если он был создан ранее) или отнести на внереализационные расходы по истечении срока исковой давности, а также в случае прекращения обязательств согласно гражданскому законодательству.

Порядок исчисления срока исковой давности Налоговым кодексом РФ не установлен, при этом пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

Согласно ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности устанавливается в три года, при этом Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи приостановления и перерыва срока исковой давности.

Так, ст. 203 ГК РФ, в частности, указывает, что срок исковой давности прерывается предъявлением иска к должнику в установленном порядке. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В этой связи у банка возникает вопрос: с какого момента начинает течь новый срок исковой давности для признания задолженности безнадежной в целях налогообложения в случае обращения в суд и получения положительного решения?

1. Срок давности равен трем годам с момента, как кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

2. Срок исковой давности отсчитывается с даты подачи в суд искового заявления и продолжает течь в течение трех лет.

3. Срок исковой давности отсчитывается с даты вынесения судебного решения и продолжает течь в течение трех лет.

Просим Вас высказать свою позицию по данному вопросу со ссылками на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.08.2007 N 1904 по вопросу о порядке исчисления срока исковой давности для признания дебиторской задолженности безнадежной для исчисления налога на прибыль и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

С учетом того, что кредитный договор содержит конкретные сроки возврата кредита и график погашения задолженности по кредиту и процентов по нему, течение срока исковой давности начинается с момента окончания срока исполнения обязательства.

В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Таким образом, течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/184

Текст письма официально опубликован не был