Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/224 О порядке применения УСН и уплаты земельного налога товариществом собственников жилья

Справка

Вопрос: Я, бухгалтер ТСЖ посылаю вам данное прошение от имени Правления ТСЖ и собственников жилья квартир.

ТСЖ - юридическое лицо со всеми правами и обязанностями, определенными законодательством.

Поскольку ТСЖ не производит своей продукции, не выполняет никаких работ и услуг, а только собирает взносы с собственников жилья на ремонт и содержание жилого дома, на заработную плату председателя ТСЖ и бухгалтера и на уплату налогов. Остальные коммунальные платежи собственники жилья уплачивают сами.

Я получила в ИФНС г. Пятигорска все три письма Министерства Финансов: письмо от 29 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/299, письмо от 26 июня 2006 г. N 03-11-04/2/128, письмо от 19 апреля 2007 г. N 03-11-05/74

В этих письмах конкретно сказано, что плата членов ТСЖ является выручкой от реализации работ и услуг и учитывается ТСЖ при определении налоговой базы.

А с тех денег, что будут уплачены строительной организации за ремонт жилого дома ТСЖ, государство возьмет все с этой строительной организации, и в том числе, НДС.

Где какая-нибудь справедливость?

В статьях Налогового кодекса РФ 249, 250, 251 прописано все что угодно, кроме взносов собственников жилья, а в письмах Минфина РФ взносы на ремонт жилья - это выручка от реализации. Просим пересмотреть и в срочном порядке ваши ошибочные определения по всему изложенному в данном прошении. И не имеет значения, на какой системе налогообложения находится ТСЖ. Взносы из пенсий и зарплаты на ремонт жилья не должны считаться ни доходами от выручки, ни внереализованными доходами.

О земельном налоге.

У TСЖ утвержден кадастровый номер и определена кадастровая стоимость земельного участка, согласно которым каждый собственник жилья должен внести взнос в ТСЖ 232 руб. в год. А по Российскому Минфину получается, что собранный с собственников жилья земельный налог считается выручкой от реализации ТСЖ должно уплатить государству 6% от этого земельного налога.

А где налоговые льготы тем инвалидам, собственникам жилья, которые проживают в общем кооперативном доме и которые имеют право на долю в общей собственности на земельный участок, и как определить эту долю, поскольку квартиры разной общей площади?

Собственники жилья ТСЖ считают, что земельный участок, на котором построен дом в 1985 году и прилегающая к дому земля под тротуарами общего пользования не должны быть объектом налогообложения, несмотря на наличие кадастра и кадастровой стоимости.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18 июля 2007 г. N 5 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и уплаты земельного налога товариществом собственников жилья и сообщает следующее.

По вопросу применения упрощенной системы налогообложения.

Правовое положение и основы деятельности товариществ собственников жилья регламентируются в настоящее время Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ), Жилищным кодексом Российской Федерации (далее - ЖК РФ) и иными правовыми актами, предусмотренными законодательством Российской Федерации, регулирующим соответствующие правоотношения.

Товариществом собственников жилья, как это установлено статьей 135 ЖК РФ, признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Из положений указанных выше законодательных актов следует, что на основании решения общего собрания членов товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ), являющегося высшим органом управления ТСЖ, в товариществе могут устанавливаться обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества, а также могут образовываться специальные фонды товарищества, расходуемые на предусмотренные уставом цели, включая восстановление и ремонт общего имущества в многоквартирном доме и его оборудования.

Статьями 153 и 154 ЖК РФ на членов ТСЖ возложена обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения, плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги.

При этом статьей 155 ЖК РФ установлено, что члены ТСЖ вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ.

Таким образом, жилищное законодательство Российской Федерации предусматривает обязанность участия членов ТСЖ своими средствами в реконструкции и последующем содержании многоквартирного дома, форма которого в зависимости от решения, принятого органом управления ТСЖ, может квалифицироваться как плата за жилое помещение и коммунальные услуги либо как взносы членов ТСЖ, направляемые на установленные цели.

Некоммерческие организации, в том числе ТСЖ, при условии соблюдения ограничений, установленных пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вправе перейти на применение упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых вкладов, а также пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с ГК РФ, не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Гражданское законодательство и законодательство, регулирующее порядок образования имущества потребительских кооперативов, не запрещает потребительским кооперативам предусматривать в уставах помимо вступительных и паевых взносов, являющихся в соответствии с законодательством обязательными для данной правовой формы организации, и иные источники формирования имущества кооператива, включая целевые взносы своих членов.

Вместе с тем в целях статьи 251 Кодекса целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются только вступительные и членские взносы и паевые вклады в некоммерческие организации, к которым рассматриваемые выше платежи членов ТСЖ не относятся.

Исходя из изложенного, плата членов ТСЖ за содержание и ремонт жилого помещения, плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги квалифицируются в качестве выручки (доходов) от реализации работ, услуг и, соответственно, учитываются ТСЖ при определении налоговой базы.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено внесение изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса, согласно которому с 1 января 2008 года при формировании налоговой базы не будут учитываться отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Поскольку статья 251 Кодекса содержит ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, указанные статьи должны применяться налогоплательщиками, перешедшими на применение упрощенной системы налогообложения, в том случае, если нормы этих статей не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В этой связи полагаем, что положения новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса распространяются и на указанных налогоплательщиков.

Таким образом, ТСЖ вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода за 2007 год произвести перерасчет налоговой базы исходя из того, что денежные средства, отчисляемые членами ТСЖ на проведение ремонта или капитального ремонта общего имущества, в качестве доходов не учитываются.

По вопросу уплаты земельного налога.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно статье 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, т.е. правообладатели земельных участков.

Пунктом 5 статьи 391 Кодекса определены категории налогоплательщиков - физических лиц, для которых на федеральном уровне предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их собственности. К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

При этом уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 6 статьи 391 Кодекса).

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

С 1 января 2007 года на территории г. Пятигорска земельный налог установлен Решением Думы города Пятигорска Ставропольского края от 29 ноября 2006 г. N 50-6 ГД "Об установлении земельного налога с 1 января 2007 года на территории муниципального образования город - курорт Пятигорск в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому от уплаты земельного налога освобождены инвалиды всех групп и степеней.

Кроме того, обращаем внимание, что налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (пункт 4 статьи 391 Кодекса). При этом уплата земельного налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в долевой собственности, установлен статьей 392 Кодекса во взаимосвязи с пунктом 1 статьи 37 ЖК РФ.

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения статьи 388 Кодекса, ТСЖ, не являющиеся собственниками жилых или нежилых помещений в многоквартирном доме, налогоплательщиками земельного налога не признаются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/224

Текст письма официально опубликован не был