Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2007 г. N 03-04-06-01/312

Справка

Вопрос: Российской организацией (ОАО) принято решение о выкупе части собственных акций у акционеров. Акционерами общества - продавцами акций являются как резиденты, так и нерезиденты Российской федерации, в том числе юридические и физические лица. В структуре активов баланса общества доля недвижимого имущества составляет менее 50%. Общество полагает, что согласно п. 2 ст. 309 НК РФ с учетом положений пп. 5 п. 1 ст. 309 РЖ РФ доходы, полученные иностранными организациями от продажи ему акций ОАО, обложению налогом на прибыль организации у источника выплаты не подлежат и общество не является налоговым агентом.

В отношении физических лиц: в силу п. 5 ст. 208 НК РФ доходы от реализации акций в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации (без каких-либо ограничений). Следовательно, указанные доходы являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, а иностранные физические лица - налогоплательщиками.

Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества. Из указанной нормы следует, что ее действие распространяется на всех физических лиц - как резидентов, так и нерезидентов РФ, поскольку в ней не содержится каких - либо исключений.

Основываясь на вышеуказанных нормах законодательства, общество считает, что оно не является налоговым агентом при выплате доходов:

- в отношении иностранных организаций (юридических лиц) по налогу на доходы организаций;

- в отношении нерезидентов физических лиц по налогу на доходы физических лиц.

Соответствует ли мнение общества официальной позиции Министерства финансов РФ?

Если общество должно исполнить обязанности налогового агента по отношению к физическим лицам - нерезидентам, то какие документы должны представить последние для освобождения от уплаты налога согласно ст. 232 НК РФ? Должны ли документы иметь апостиль? Каким должно быть содержание документа о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ? Если в указанном документе должны быть отражены результаты продажи акций, то такой документ не может быть представлен на дату совершения сделки?

Следует ли из последнего предложения п. 2 ст. 232 НК РФ, что представление подтверждения о том, что физическое лицо является резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет договор об избежании двойного налогообложения до уплаты налога (получения дохода), освобождает это лицо от уплаты налога на территории Российской Федерации, если это предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 20.07.2007 N 70-700-198 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Если организация не относится ни к одному из вышеуказанных лиц такая организация не является налоговым агентом для физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов Российской Федерации) в отношении доходов, полученных ими от реализации ценных бумаг этой организации.

В этом случае исчисление и уплата налога производится налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодекса.

2. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам, полученным иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов, доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Учитывая изложенное, в случае, когда доля недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации в активах организации составляет менее 50 процентов, на организацию не возлагаются обязанности налогового агента при выкупе собственных акций у акционеров-нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2007 г. N 03-04-06-01/312

Текст письма официально опубликован не был