Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/288

Справка

Вопрос: Мной подана декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, так как 17.10.2006 г. я получила доход от продажи акций акционерного общества. Акциями к моменту продажи владею менее трех лет. К декларации приложено заявление на предоставление имущественного вычета в размере, не превышающем 125000 рублей, в соответствии с положением статьи 214.1 НК РФ: "В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса".

Налоговая инспекция отказала мне в имущественном налоговом вычете и потребовала документально подтвердить расходы, предусмотренные статьей 214.1 НК РФ: "Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг."

Такие расходы мной действительно были понесены, но подтвердить их можно только косвенно. Проданные акции приобретены мной в результате наделения по Закону N 115-ФЗ от 19.07.1998 "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)". На баланс предприятия акции в течение года выкупались у увольняющихся и пенсионеров также в соответствии с Законом N 115-ФЗ от 19.07.1998 г. По итогам года после решения собрания акционеров ими наделяли работников пропорционально годовому фонду оплаты труда. Также мной представлены справки с предприятия о количестве акций, которыми меня наделили в 2004 и 2005 годах. С номинальной стоимости каждой акции в размере одного рубля предприятием был удержан из моей зарплаты и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 13%. В 2004-2007 годах никаких изменений уставного капитала, выпусков акций, реорганизации общества не было. В 2007 году зарегистрировано изменение типа акционерного общества из закрытого в открытое.

Считаю, что налоговый орган не должен лишать меня права на имущественный вычет в данной ситуации, так как в заявлении на предоставление вычета в размере, не превышающем 125000 рублей, мной указано: "При наделении меня акциями по закону 115-ФЗ от 19.07.1998 мной понесены расходы по уплате налога на доходы физических лиц, по оплате услуг регистратора. Платежных документов у меня нет". То же указано и в возражении на Акт проверки: "Свои расходы, в виде удержанного с меня налога на доходы физических лиц при наделении меня акциями по решению собрания акционеров 2004 и 2005 годов пропорционально моей заработной платы за каждый год и уплаты регистратору за регистрацию перехода права собственности подтвердить не могу. Платежных документов у меня нет".

Прошу вас ответить: вправе ли я воспользоваться имущественным вычетом в пределах 125000 рублей по доходам от продажи акций в 2006 году, если мной понесены расходы в виде сумм, с которых удержан НДФЛ при их приобретении, но я могу предоставить документы только косвенно подтверждающие расходы, а именно выписки из решения собрания акционеров и справки с работы о количестве полученных мной акций в 2004 и 2005 году номиналом один рубль - никаких платежных, расчетных документов у меня нет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 24.07.2007 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг при исчислении налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" исключено положение абзаца второго пункта 3 статьи 214.1 Кодекса о возможности получения имущественного налогового вычета, принимаемого в уменьшение доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг. При этом начало действия данного изменения установлено с 1 января 2007 года.

Таким образом, ранее действовавшей нормы о возможности предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, с 1 января 2007 года в законодательстве не содержится, то есть оснований для получения такого вычета в соответствии с данной нормой в 2007 году не имеется.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, при подаче в налоговый орган по окончании налогового периода налоговой декларации по доходам, полученным от реализации в 2006 году ценных бумаг, находившихся в собственности менее трех лет, налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение указанных ценных бумаг. При этом как указано выше, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/288

Текст письма официально опубликован не был