Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренные статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Перечень материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен статьей 254 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 “О Порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей”.

Указанным постановлением предусмотрено, что нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами с учетом технологических условий хранения и транспортировки материально-производственных запасов, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

До 1 июля 2007 г. налогоплательщики определяли потери в соответствии с Приказом Минсельхоза России от 16.08.2006 N 235 “Об утверждении норм естественной убыли”*, которым утверждены нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Приказом Минсельхоза России от 14 июня 2007 г. N 323 “Об утверждении норм естественной убыли”** утверждены нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, действующие до 1 июля 2008 г.

Нормы естественной убыли при хранении этилового спирта утверждены Приказом Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. N 463.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

В связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” с 1 января 2006 г. вступила в действие новая редакция подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса, согласно которой к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах.

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы на предприятии могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, не имеющими унифицированной формы, которые разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).

_____________________________

* Документ с комментарием опубликован в “ДК” N 19, 2006.

** Документ с комментарием опубликован в “ДК” N 15, 2007.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2007 г. N 03-03-06/1/606

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии для бухгалтера и юриста" от 10 сентября 2007 г. N 18