Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/207

Справка

Вопрос: ЗАО 1 находится на упрощенной системе налогообложения, уплачивает единый налог с суммы полученных доходов (6%) и имеет объект недвижимости (нежилые помещения), остаточная стоимость которых по учету составляет 3000000 руб. ЗАО 1 предполагает внести данные помещения в счет оплаты акций новой эмиссии закрытого акционерного общества 2. ЗАО 2 для оформления данной сделки, руководствуясь п. 15.4 Инструкции ЦБР от 10 марта 2006 г. N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" предложило ЗАО 1 заключить договор мены, согласно которому ЗАО 2 обязуется передать ЗАО 1 ценные бумаги в обмен на нежилые помещения. При этом согласно отчету об оценке недвижимости после проведения независимой оценки и по согласованию обеих сторон стоимость ценных бумаг (акций) и передаваемых в счет их оплаты нежилых помещений оценивается в 11000000 руб.

В связи с вышеизложенным ЗАО 1 просит Вас разъяснить:

1. Нужно ли включать в налогооблагаемую базу при обложении единым налогом, применяемым при упрощенной системе, сумму, по которой происходит обмен объекта недвижимости на акции (11000000 руб.) или же эта сумма не включается в доходы на основании пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, так как передача недвижимости носит инвестиционный характер (вклад в уставный капитал)?

2. Повлияет ли вышеуказанная сумма на общую сумму доходов, превышение которой лимита, указанного в пункте 4 статьи 346.13, ведет к утрате права применения упрощенной системы налогообложения с момента такого превышения?

По данным вопросам в аналогичной формулировке был направлен запрос в ФНС России, который был перенаправлен в Управление ФНС России по Республике Татарстан и получен ответ о том, что сумма в размере стоимости получаемых акций (11000000 руб.) включается в состав доходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Однако при рассмотрении нашего вопроса в Управлении ФНС России по РТ и ФНС России не был учтен тот момент, что договор мены был заключен в порядке осуществления инвестиционной деятельности, то есть не было учтено действие пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

В связи с вышесказанным просим Министерство финансов Российской Федерации рассмотреть данную ситуацию с учетом всех изложенных в данном письме обстоятельств и дать ответ по указанным вопросам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 28.06.2007 N 40р о порядке учета доходов по договору мены налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В то же время, в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 указанной статьи Кодекса, передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Согласно пункту 1 статьи 25 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных акционерами.

При этом оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении (п. 2 статьи 34 Федерального закона N 208-ФЗ).

Пунктом 15.4.1 Инструкции Банка России от 10 марта 2006 г. N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" предусмотрено заключение договоров мены акций с инвесторами на принадлежащее им имущество в неденежной форме при размещении акций кредитной организацией - эмитентом путем подписки.

Таким образом, при передаче организацией по договору мены объекта недвижимости (нежилых помещений) акционерному коммерческому банку в счет оплаты дополнительного выпуска акций банка, доходов от реализации товаров не образуется. Соответственно, стоимость указанных нежилых помещений при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должна.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/207

Текст письма официально опубликован не был